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Primäre Abschlussbestandteile

Date recorded:

Überblick über die Sitzung

Agendapapier 21

Der Board hat in dieser Sitzung die Vorschläge aus dem Entwurf ED/2019/7 Allgemeine Darstellung und Angaben in Bezug auf Zwischensummen und Kategorien in der Gewinn- und Verlustrechnung weiter erörtert. Das Überblickpapier bot außerdem ein Zusammenfassung der zum Entwurf enthaltenen Rückmeldungen.

Zwischensummen und Kategorien — Finanzierungskategorie

Agendapapier 21A

Hintergrund

Dieses Papier enthält Analysen und Empfehlungen des Stabs in Bezug auf die Vorschläge im Entwurf Allgemeine Darstellung und Angaben zur Identifizierung von Erträgen und Aufwendungen, die in der Gewinn- und Verlustrechnung als Finanzierungsmaßnahmen zu klassifizieren sind.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl dem Board vorzuschreiben, dass alle Erträge und Aufwendungen aus Verbindlichkeiten, die aus Transaktionen resultieren, die ausschließlich der Aufnahme von Finanzmitteln dienen, sowie Zinserträge und -aufwendungen aus anderen Verbindlichkeiten in die Kategorie "Finanzierung" der Gewinn- und Verlustrechnung einzustufen sind. Der Stab empfahl dem Board außerdem, den Erhalt von Zahlungsmitteln oder die Reduzierung einer finanziellen Verbindlichkeit durch das Unternehmen und die Rückgabe von Zahlungsmitteln oder Eigenkapital durch das Unternehmen als Transaktionen zu beschreiben, die nur die Aufnahme von Finanzmitteln betreffen. Der Stab empfahl dem Board jedoch, die vorgeschlagene Ergänzung der Definition von Finanzierungstätigkeiten in IAS 7 nicht vorzunehmen, und der Stab empfahl dem Board außerdem, die vorgeschlagene Definition von Verbindlichkeiten aus Finanzierungstätigkeiten im neuen IFRS nicht vorzunehmen.

Erörterung durch den Board

Die Mehrheit der Boardmitglieder stimmte der Empfehlung des Stabs zu, die vorgeschlagene Ergänzung der Definition von Finanzierungstätigkeiten in IAS 7 nicht vorzunehmen. Der Grund dafür ist, dass das, was Investoren als Fremdkapital ansehen, von der bestehenden Definition erfasst wird und die Hinzufügung der vorgeschlagenen Definition von Verbindlichkeiten aus Finanzierungstätigkeiten zur Definition von Finanzierungstätigkeiten in IAS 7 zu weiteren Inkonsistenzen und Komplikationen führen kann. Die Boardmitglieder stimmten auch zu, dass die Hinzufügung der vorgeschlagenen Definition über den Rahmen dieses Projekts hinausgeht.

Die Boardmitglieder äußerten Bedenken hinsichtlich des Vorschlags des Stabs, vorzuschreiben, dass alle Erträge und Aufwendungen aus Verbindlichkeiten, die aus Transaktionen resultieren, die nur die Aufnahme von Finanz- und Zinserträgen und -aufwendungen aus anderen Verbindlichkeiten beinhalten, in die Finanzierungskategorie der Gewinn- und Verlustrechnung einzustufen sind. Die Boardmitglieder empfahlen dem Stab, zunächst ein übergeordnetes Ziel klarzustellen, das es Interessengruppen ermöglichen soll, die Ertragskraft eines Unternehmens unabhängig davon zu analysieren, wie das Unternehmen finanziert wird. Darauf folgt eine Analyse der in der Gewinn- und Verlustrechnung dargestellten Posten und ob dies zu Spannungen im Vergleich zur Darstellung dieser Posten in der Kapitalflussrechnung führen kann. Der Stab räumte ein, dass das Papier keine klare Beschreibung des Gesamtziels liefert, stellte aber klar, dass dies daran liegt, dass es schwierig ist, einen Konsens über die Definition von Verbindlichkeiten aus Finanzierungstätigkeiten zu erzielen. Die Boardmitglieder äußerten Bedenken, dass das Papier den Anwendern vorschreibt, zwischen wirtschaftlich ähnlichen Posten zu unterscheiden, was die Gefahr birgt, dass mehr Wert auf die Form als auf den Inhalt der Transaktion gelegt wird. Darüber hinaus wird jeder Posten, der nicht der Definition von Finanzierungstätigkeiten entspricht, als Residualgröße in die betriebliche Tätigkeit einbezogen, und der Stab sollte prüfen, ob dies zu entscheidungsnützlichen Informationen führen würde. Der Boardmitglieder stellten auch die Frage, ob finanzielle Verbindlichkeiten, die zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung bewertet werden, in ihre Zinskomponente aufgespalten und diese in der Finanzierungstätigkeit ausgewiesen werden müssen. Der Stab stellte klar, dass dies nicht das beabsichtigte Ergebnis sei und dass das Ziel sei, dass die Anwender nur die Aufnahme von Finanz- und Zinserträgen und -aufwendungen aus anderen Verbindlichkeiten in der Finanzierungstätigkeit darstellen, und dass der Entwurf dies widerspiegeln werde. Der Stab wurde von den Boardmitgliedern gebeten, weitere Nachforschungen anzustellen und herauszufinden, wie viele Posten der vorgeschlagenen Definition entsprechen, die in der Finanzierungstätigkeit dargestellt werden sollen.

Entscheidungen des Boards

12 von 13 Boardmitgliedern unterstützten die Empfehlung des Stabs, die vorgeschlagene Ergänzung der Definition von Finanzierungstätigkeiten in IAS 7 nicht weiter zu verfolgen.

11 von 13 Boardmitgliedern stimmten zu, dass der Stab weitere Optionen prüfen und weitere Untersuchungen durchführen sollte. Der Board entschied dementsprechend nicht darüber, ob er vorschreibt, dass alle Erträge und Aufwendungen aus Verbindlichkeiten, die aus Transaktionen resultieren, die lediglich die Aufnahme von Finanzmitteln und Zinserträgen und -aufwendungen aus anderen Verbindlichkeiten beinhalten, in die Finanzierungskategorie der Gewinn- und Verlustrechnung einzustufen sind. Der Board hat auch nicht darüber entschieden, ob die vorgeschlagene Definition von Verbindlichkeiten aus Finanzierungstätigkeiten im neuen Standard weitergeführt werden soll.

Zwischensummen und Kategorien — Gewinn vor Finanzierung und Ertragsteuer

Agendapapier 21B

Hintergrund

Der Stab legt in diesem Papier seine Analyse und Empfehlungen zu der im Entwurf vorgeschlagenen Abgrenzung zwischen den Kategorien Investition und Finanzierung dar.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl dem Board, den Vorschlag zur Einführung separater Investitions- und Finanzierungskategorien in der Gewinn- und Verlustrechnung beizubehalten und die Zwischensumme "Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern" zu definieren, sie jedoch zu einer spezifizierten und nicht zu einer vorgeschriebenen Zwischensumme zu machen, um die Vergleichbarkeit zu wahren und die Verständlichkeit zu erhöhen. Der Stab schlug dem Board außerdem vor, einen Mindestposten für Erträge und Aufwendungen aus Kapitalanlagen vorzuschreiben, um die Investitions- und Finanzierungskategorien zu beschreiben, und von den Unternehmen zu verlangen, Erträge und Aufwendungen aus Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten in die Investitionskategorie und nicht in die Finanzierungskategorie einzuordnen.

Erörterung durch den Board

Der Board äußerte Bedenken, dass der Vorschlag des Stabs in Bezug auf die Zwischensumme des Ergebnisses vor Finanzierung und Ertragsteuern die von den Stellungnehmenden aufgeworfenen Fragen nicht adressieren wird. Darüber hinaus stellten die Boardmitglieder in Frage, ob es ausreicht, die bestehende Vorschrift aus IAS 1 zu übernehmen, wonach ein Unternehmen zusätzliche Posten, Überschriften und Zwischensummen in der Darstellung der finanziellen Leistung und der Darstellung der finanziellen Lage auszuweisen hat, oder ob dies eine spezifische Vorschrift sein sollte. Die meisten Boardmitglieder stimmten der Analyse des Stabs nicht zu, dass die Investitionskategorie relativ klein ist und eine separate Investitionskategorie und eine Zwischensumme für das Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern die Gewinn- und Verlustrechnung überfrachten könnte. Darüber hinaus sagten einige Boardmitglieder, dass es schwer wäre, den Vorschlag des Stabs zu unterstützen, den Anwendern vorzuschreiben, eine bestimmte Zwischensumme einzubeziehen und einen Mindestposten für Erträge und Aufwendungen aus Finanzinvestitionen vorzuschreiben, wenn die Rückmeldungen aus den Einbindungsaktivitäten dies nicht als Problem aufgeworfen hätten. Einige Boardmitglieder unterstützten die Empfehlung des Stabs auf der Grundlage einer Kosten-Nutzen-Analyse. Der Board bat den Stab außerdem, die Wechselwirkung zwischen dem aktuellen Vorschlag und der digitalen Berichterstattung zu berücksichtigen.

Die Boardmitglieder stimmten zu, dass die Vorschrift, dass Unternehmen Erträge und Aufwendungen aus Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten in die Investitionskategorie und nicht in die Finanzierungskategorie einzustufen haben, ein guter Ansatz ist, um die Bedenken der Interessengruppen zu adressieren.

Entscheidungen des Boards

Alle Boardmitglieder stimmten zu, den Vorschlag im Entwurf beizubehalten, separate Investitions- und Finanzierungskategorien in der Gewinn- und Verlustrechnung einzuführen. Allerdings stimmte nur 1 von 13 Boardmitgliedern zu, den Vorschlag im Entwurf beizubehalten, die Zwischensumme "Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern" zu definieren, sie jedoch zu einer spezifizierten und nicht zu einer vorgeschriebenen Zwischensumme zu machen und einen Mindestposten für Erträge und Aufwendungen aus Kapitalanlagen vorzuschreiben, um die Investitions- und Finanzierungskategorien zu beschreiben.

Alle Boardmitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, den Unternehmen vorzuschreiben, Erträge und Aufwendungen aus Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten in die Investitionskategorie und nicht in die Finanzierungskategorie einzustufen.

Zugehörige Themen

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