Überprüfung und Überarbeitung des IFRS für KMU
Überblick über die Sitzung
Der Board hat in seiner Sitzung im März 2021 vorläufig beschlossen, einen Entwurf für Änderungen am IFRS für KMU nach dem Angleichungsansatz zu erarbeiten.
Auf seiner Sitzung im Mai 2021 begann der Board mit der Beratung über bestimmte Abschnitte des IFRS für KMU, die im Rahmen der Überprüfung mit neuen Vorschriften in den IFRS in Einklang gebracht werden könnten.
In dieser Sitzung hat der Board bestimmte Abschnitte des IFRS für KMU weiter erörtert, die im Rahmen der zweiten umfassenden Überprüfung des IFRS für KMU an die IFRS, Änderungen an den IFRS und IFRIC-Interpretationen angeglichen werden könnten.
Angleichung an IFRS 16
In diesem Papier wurde erörtert, ob und wie eine Änderung des IFRS für KMU zur Angleichung an IFRS 16 vorgeschlagen werden soll, einschließlich möglicher Vereinfachungen.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem Board, Änderungen am IFRS für KMU zu entwickeln, um Abschnitt 20 an IFRS 16 anzugleichen, mit Vereinfachungen bei der Bestimmung des Abzinsungssatzes und der anschließenden Bewertung der Leasingverbindlichkeit (Neubeurteilung).
Erörterung durch den Board
Ein Boardmitglied merkte an, dass die Anpassung des IFRS für KMU an die vollen IFRS der Ausgangspunkt für die Aktualisierung des IFRS für KMU sei, aber nicht unbedingt die Endposition. Die Angleichung an IFRS 16 sei für die Ersteller kompliziert und kostspielig in der Umsetzung. Obwohl die Angleichung die Rechnungslegung der KMU verbessern kann, sollte sie den KMU einen längeren Zeitraum für die Angleichung einräumen. Wenn sich die Notwendigkeit zur Angleichung aus der Tatsache ergibt, dass ein Unternehmen ein Tochterunternehmen ist, gibt es ein anderes IASB-Projekt für Tochtergesellschaften, die KMU sind.
Ein Boardmitglied merkte an, dass das Grundkonzept angeglichen werden müsse und dass Vereinfachungen im Hinblick auf den Kosten-Nutzen-Faktor sorgfältig geprüft werden müssten.
Ein Boardmitglied merkte an, dass Leasingverhältnisse von KMU häufig und häufig genutzt werden, weshalb die Angleichung gefördert werden sollte. Das Boardmitglied war nicht damit einverstanden, nur die Angabevorschriften für Mietverhältnisse zu verbessern, ohne die Ansatz- und Bewertungsvorschriften im IFRS für KMU zu ändern, da der Board nicht verlangen sollte, dass zwei Änderungen vorgenommen werden (zuerst die Angaben und dann der Ansatz und die Bewertung).
Ein Boardmitglied merkte an, dass zum Verständnis der Problematik von IFRS 16 weiterführende Informationen benötigt werden und es daher sinnvoll sein könnte, die Überprüfung nach der Einführung von IFRS 16 abzuwarten. Infolgedessen wird es sinnvoller sein, die nächste Runde der Überprüfung des IFRS für KMU abzuwarten, um sich an IFRS 16 anzupassen.
Ein Boardmitglied stimmte zu, dass die mit IFRS 16 eingeführten Verbesserungen der Rechnungslegung für KMU relevant sind, da Leasingverpflichtungen für KMU eine gängige Verpflichtung darstellen. Insbesondere während der COVID-19-Periode sind Leasingverhältnisse für die meisten KMU sicherlich eine Finanzierungskomponente und sollten in der Bilanz ausgewiesen werden. Die Anwendung von IFRS 16 wird den Unternehmen auch bei der Überwachung und Kontrolle von Leasingverträgen helfen.
Ein Boardmitglied merkte an, dass KMU große Nutzer von Leasingverträgen sind. Investoren und Kreditgeber (in der Regel Banken) schauen nicht nur auf die Cashflows der KMU, sondern auch auf die Bilanz, z. B. den Verschuldungsgrad. Das Boardmitglied befürwortete daher die Angleichung. Das Boardmitglied stimmte jedoch zu, dass die Angleichung mit Kosten verbunden sei und daher eine Vereinfachung wichtig sei. Zum Beispiel, ob es angemessener ist, Abschnitt 20 an das Hauptprinzip von IFRS 16 anzugleichen, indem die bestehende Bilanzierung von Finanzierungsleasingverhältnissen im IFRS für KMU auf alle Leasingverhältnisse ausgeweitet wird, und eine Vereinfachung der Bewertung vorzusehen, um die komplizierte Berechnung von Nutzungsrechten an Vermögenswerten und Leasingverbindlichkeiten, die für komplizierte Leasingtransaktionen konzipiert ist, nicht aus IFRS 16 in den IFRS für KMU zu übertragen.
Die Boardmitglieder waren sich einig, dass die in IFRS 16 vorgenommenen Verbesserungen für KMU relevant sind. Allerdings ist die Umstellung kostspielig und kompliziert, so dass die KMU weniger bereit sind, sie durchzuführen. Auch die Einbindungsveranstaltungen ergaben gemischte Ansichten und würden viele Änderungen bedeuten. Daher ist es riskant, in diesem Stadium ohne die Überprüfung nach der Einführung Komplexität und Unsicherheiten einzuführen.
Entscheidungen des Boards
Nur 5 der 12 Boardmitglieder stimmten zu, eine Anpassung jetzt vorzunehmen, während die anderen 7 Boardmitglieder einer Anpassung an IFRS 16 zustimmten, allerdings erst zu einem späteren Zeitpunkt.
Alle Boardmitglieder stimmten zu, die Angabevorschriften für Mietleasingverhältnisse nicht zu verbessern, ohne die Ansatz- und Bewertungsvorschriften im IFRS für KMU zu ändern.
Zusammenfassung der Rückmeldungen zur vorgeschlagenen Angleichung des IFRS für KMU an IFRS 16
Dieses Papier enthält eine Zusammenfassung aller Formen von Rückmeldungen zur Bitte um Informationsübermittlung, zu ergänzenden Sitzungen und zu den Empfehlungen der Arbeitsgruppe für die Einführung des IFRS für KMU (SME Implementation Group, SMEIG) an den Board in Bezug auf die Angleichung des IFRS für KMU an IFRS 16. Dieses Papier sollte den Board bei der Erörterung des Agendapapiers 30A unterstützen. Das Papier enthält keine Empfehlungen des Stabs und keine Fragen an die Boardmitglieder.
Erörterung durch den Board
Dieses Papier wurde nicht erörtert.
Angleichung an IAS 19
In diesem Papier wurde erörtert, ob und wie eine Änderung des IFRS für KMU zur Angleichung an die Änderungen an IAS 19 von 2011 vorgeschlagen werden soll.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem Board Folgendes:
- Angleichung an die Änderungen von IAS 19 aus dem Jahr 2011 in Bezug auf die Vorschriften zur Erfassung von Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses; und
- Abschaffung des Wahlrechts, versicherungsmathematische Gewinne und Verluste entweder in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im sonstigen Gesamtergebnis auszuweisen.
Erörterung durch den Board
Die Boardmitglieder unterstützten die Empfehlung des Stabs, die Vorschrift von IAS 19 zur Erfassung von Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses anzugleichen, und stimmten zu, den Wortlaut in Abschnitt 28 an die Änderungen von IAS 19 aus dem Jahr 2011 anzupassen. Dies wurde als eine Klarstellung der aktuellen Vorschriften angesehen, die die Komplexität für die Ersteller von IFRS für KMU nicht erhöhen wird.
Einige Boardmitglieder äußerten Bedenken hinsichtlich der Abschaffung des Wahlrechts des IFRS für KMU, versicherungsmathematische Gewinne und Verluste entweder in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im sonstigen Gesamtergebnis auszuweisen. Ein Boardmitglied merkte an, dass es sich nicht lohne, die Änderung vorzunehmen, da die Trennung der versicherungsmathematischen Gewinne oder Verluste von anderen Gewinnen oder Verlusten eine Herausforderung darstellen könne. Die Option, alles in der laufenden Periode im Gewinn oder Verlust zu erfassen, ist einfacher anzuwenden, da keine weiteren Berechnungen zur Ermittlung der Aufteilung erforderlich sind. Ein anderes Boardmitglied wies darauf hin, dass leistungsorientierte Pensionspläne für KMU nicht üblich sind und dass eine Inkongruenz in der Rechnungslegung entstehen kann, wenn die versicherungsmathematischen Gewinne oder Verluste in das sonstige Gesamtergebnis für ein Unternehmen verschoben werden, das eine Garantie für den leistungsorientierten Plan hat. Das Boardmitglied sprach sich daher für die Beibehaltung des Wahlrechts bei der Rechnungslegung aus.
Einige Boardmitglieder unterstützten die zweite Empfehlung des Stabs, da sich einige Stellungnehmende in der Bitte um Informationsübermittlung für eine Angleichung an IAS 19 durch Streichung des Wahlrechts aussprachen, obwohl diese Frage in der Bitte um Informationsübermittlung nicht ausdrücklich gestellt wurde. Ein Boardmitglied befürwortete die vollständige Angleichung und vertrat die Ansicht, dass die Wahl der Bilanzierungsmethode in der Praxis für KMU keinen Unterschied macht, da sie normalerweise IAS 19-Berichte von einem externen versicherungsmathematischen Sachverständigen erhalten.
Entscheidungen des Boards
Alle Boardmitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, die Vorschriften für die Erfassung von Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses an die Änderungen von IAS 19 aus dem Jahr 2011 anzupassen.
Nur 2 von 12 Boardmitgliedern stimmten der Abschaffung des Wahlrechts zu, versicherungsmathematische Gewinne und Verluste entweder im Gewinn oder Verlust oder im sonstigen Ergebnis zu erfassen.
Vereinfachungen, die mit Textziffer 28.19 gewährt werden
In diesem Papier wurde erörtert, ob die Streichung oder Änderung der Textziffer 28.19 des IFRS für KMU vorgeschlagen werden soll, die Vereinfachungen bei der Bewertung von leistungsorientierten Verpflichtungen vorsieht.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt dem Board die Streichung von Textziffer 28.19.
Wenn der Board mit der Empfehlung des Stabs nicht einverstanden ist, könnte der Board Folgendes tun:
- Klarstellen, dass ein KMU bei der Bewertung einer leistungsorientierten Verpflichtung eine oder alle der nach Textziffer 28.19 zulässigen Vereinfachungen anwenden kann;
- Klarstellen, dass Textziffer 28.19 für die Bewertung leistungsorientierter Verpflichtungen gilt und daher nach Anwendung der Vereinfachungen eine Abzinsung erforderlich ist;Bereitstellung von Beispielen zur Erläuterung künftiger Leistungen, einschließlich:
- der Wahrscheinlichkeit, dass Arbeitnehmer die Unverfallbarkeitsbedingungen nicht erfüllen, wenn sich die Unverfallbarkeitsbedingungen auf künftige Leistungen beziehen (künftige Fluktuationsrate) und
- der Auswirkungen einer Leistungsformel, die Arbeitnehmern höhere Leistungen für spätere Dienstjahre gewährt.
Erörterung durch den Board
Die Boardmitglieder unterstützten die Empfehlung des Stabs. Der Stab sollte jedoch nach Ansicht der Boardmitglieder in der Einladung zur Stellungnahme für den kommenden Entwurf explizite Fragen hinzufügen und Alternativen dazu aufzeigen, was die Vereinfachung in Textziffer 28.19 für den IFRS für KMU bedeutet. Obwohl die Boardmitglieder der Streichung dieses Textziffern zugestimmt haben, möchten sie auch, dass der Stab die Frage stellt, ob irgendwelche KMU-Ersteller die Vereinfachung nutzen und wie sie sie nutzen. Sollten die eingehenden Stellungnahmen darauf hindeuten, dass viele diese Vereinfachung tatsächlich nutzen, könnte der Board die Vereinfachung stattdessen klarstellen.
Ein Boardmitglied merkte an, dass die Art und Weise, wie Ersteller diese Vereinfachung in der Praxis nutzen, sehr unterschiedlich sein könnte. Daraus folgt, dass das Board eine klare Botschaft aussenden sollte, dass eine Klarstellung für den Textziffer 28.19 des IFRS für KMU beabsichtigt ist und dies möglicherweise nicht die Art und Weise ist, wie die Vereinfachung derzeit angewendet wird.
Entscheidungen des Boards
Alle Boardmitglieder stimmten zu, die Textziffer 28.19 des IFRS für KMU zu streichen.
Anschließend stimmten die Boardmitglieder auch darüber ab, ob sie die Stellungnehmenden des anstehenden Entwurfs fragen sollten, ob sie die Alternative zu der oben vorgestellten Empfehlung des Stabs bevorzugen würden. Sie stimmten auch darüber ab, ob diejenigen, die mit der Streichung von Textziffer 28.19 nicht einverstanden sind, darüber befragt werden sollen, wie sie die Vereinfachung anwenden. 10 von 12 Boardmitgliedern stimmten diesem Vorschlag zu.
Sonstige Themen, bei denen keine Änderungen vorgeschlagen werden
In diesem Papier werden Sachverhalte erörtert, die in den Fragen N4 und N5 der Bitte um Informationsübermittlung angesprochen wurden, d. h. die Frage, ob es Themen gibt, die im IFRS für KMU nicht behandelt werden und die nach Ansicht der Stellungnehmenden Gegenstand spezifischer Vorschriften sein sollten, sowie die Beschreibung zusätzlicher Fragen, die die Stellungnehmenden dem Board im Zusammenhang mit dem IFRS für KMU zur Kenntnis bringen möchten.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt dem Board Folgendes:
- keine Änderungen am IFRS für KMU für die unten aufgeführten Themen vorzuschlagen und
- im Entwurf eine Frage zu stellen, ob es seit der ersten umfassenden Überprüfung der IFRS für KMU neue Informationen gibt, die den Board dazu veranlassen könnten, das vereinfachte Rechnungslegungsmodell für Entwicklungs- und Fremdkapitalkosten zu überdenken und eine Wahl der Rechnungslegung einzuführen.
Erörterung durch den Board
Ein Boardmitglied stimmte den Empfehlungen des Stabs zu, keine Änderungen am IFRS für KMU vorzuschlagen, außer in zwei Punkten. Erstens sollte es für KMU ein Wahlrecht geben, bestimmte Entwicklungs- und Fremdkapitalkosten zu aktivieren. Zweitens sollte das Wahlrecht zur Anwendung des Kostenmodells von IAS 40 auch in den IFRS für KMU eingeführt werden. Der Verzicht auf das Wahlrecht stellt nach Ansicht des Boardmitglieds eine Hürde für KMU dar. Ein anderes Boardmitglied war damit nicht einverstanden. In Anbetracht der Tatsache, dass es nur wenige Ausnahmen für die Verwendung des Kostenmodells gibt, war das Boardmitglied der Ansicht, dass die Abschaffung der verfügbaren Optionen in den vollen IFRS eine Vereinfachung darstellen würde. Solange der Stab nichts über Probleme in diesem Bereich gehört habe, bestehe keine Notwendigkeit, irgendwelche Änderungen vorzuschlagen.
Die Boardmitglieder waren sich einig, dass es notwendig ist, zu fragen, ob es seit der ersten umfassenden Überprüfung des IFRS für KMU neue Informationen zu den Entwicklungs- und Fremdkapitalkosten gab. Die meisten Boardmitglieder waren jedoch nicht mit dem Verfahren einverstanden, da der Board den Entwurf nicht veröffentlichen kann, ohne alle Interessengruppen zu den möglichen Änderungen bei der Aktivierung von Fremdkapital- und Entwicklungskosten konsultiert zu haben. Es ist wahrscheinlich, dass nur diejenigen antworten, die Änderungen wünschen, und dass der Stab eine sehr unsymmetrische Antwort erhalten wird. Der Stab sollte daher diese Frage im Entwurf nicht ohne Änderungsvorschläge stellen. Die Boardmitglieder würden angesichts der komplizierten Vorschrift und aus Kosten-Nutzen-Gründen keine Änderungen bei den Fremdkapitalkosten befürworten.
Die Boardmitglieder waren sich einig, dass in der Grundlage für Schlussfolgerungen zum IFRS für KMU die Vorschriften des IFRS für KMU, die ähnliche Informationen wie IFRS 5 liefern sollen, sowie die Gründe des Boards für die Nichtanpassung des IFRS für KMU an IFRS 5 genannt werden sollten.
Entscheidungen des Boards
Keines der Boardmitglieder erklärte sich einverstanden, im Entwurf eine Frage dazu zu stellen, ob es neue Informationen gibt, die den Board dazu veranlassen könnten, das vereinfachte Rechnungslegungsmodell für Entwicklungs- und Fremdkapitalkosten zu überdenken, das eine Wahl der Rechnungslegungsmethode ohne einen positiven Vorschlag im Entwurf ermöglichen würde. Alle Boardmitglieder stimmten zu, keine Fragen zu Fremdkapitalkosten zu stellen. Nur 4 von 12 Boardmitgliedern stimmten zu, keine Fragen zu Entwicklungskosten zu stellen. Der Board bittet den Stab daher, in der nächsten Sitzung einen positiven Vorschlag für die voraussichtlichen Änderungen der Entwicklungskosten in den IFRS für KMU vorzulegen.
Alle Boardmitglieder stimmten zu, keine Änderungen an den IFRS für KMU zu den unten aufgeführten Themen vorzuschlagen.
Liste der Themen, für die der Stab keine Änderungen am IFRS für KMU empfahl:
- Vorschriften für Finanzinstrumente im Zusammenhang mit der IBOR-Reform
- Vorschriften für nicht gewinnorientierte Unternehmen
- Vorschriften für das Ergebnis je Aktie und Geschäftssegmente
- Vorschriften für den Konsens von IFRIC 2
- Vorschriften für nicht-staatliche Zuwendungen
- Vorschriften für die Zwischenberichterstattung
- Vorschriften für zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche
- die bestehende Konsolidierungsausnahme
- Nutzungsdauer von immateriellen Vermögenswerten
- Vereinfachung der bilanziellen Behandlung von Geschäftsführerdarlehen
- Einführung spezifischer Angaben in den IFRS für KMU für Steuerbehörden und Kreditgeber
- Änderung der Angaben in den IFRS für KMU für Transaktionen mit nahestehenden Unternehmen und Personen
- Anwendung eines neuen IFRS
- Ungewissheit
- landwirtschaftlich-biologische Vermögenswerte
- Aktivierung von Entwicklungskosten und Fremdkapitalkosten
- Folgebewertung von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien
- Vorschriften für den Ausweis von Zuwendungen der öffentlichen Hand
- Projekt zu primären Abschlussbestandteilen (Allgemeine Darstellung und Angaben)
- Projekt zu Unternehmenszusammenschlüssen unter gemeinsamer Beherrschung
- Projekt zur Wertminderung von Geschäfts- oder Firmenwerten
- Unternehmensfortführung
