Wertminderung von Geschäfts- oder Firmenwerten
Überblick
Im September 2021 beschloss der Board, vorläufige Entscheidungen zu Vorschlägen für Angaben zu Unternehmenszusammenschlüssen zu treffen und die Rückmeldungen zur Folgebilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts weiter zu analysieren. Der Board hat in dieser Sitzung damit begonnen, diese vorläufigen Entscheidungen über das Paket der Angaben zu Unternehmenszusammenschlüssen zu treffen.
Konzeptionelle Erwägungen in Bezug auf den Angabeort
Der Stab hat in diesem Papier seine Analyse dargelegt, ob die Informationen, die Unternehmen als Teil des Pakets von Angaben über Unternehmenszusammenschlüsse angeben würden, in Abschlüssen vorgeschrieben werden könnten.
Der Board vertrat zwar die vorläufige Auffassung, dass diese Angaben in den Abschlüssen vorgeschrieben werden sollten, doch viele Stellungnehmende waren mit dieser Auffassung nicht einverstanden. Der Stab analysierte und kategorisierte diese Rückmeldungen in drei Bereiche: dass die Informationen nicht direkt mit den Bestandteilen des Abschlusses verbunden sind; dass die Informationen zukunftsorientiert sind; und dass die Informationen nichtfinanzieller Art sind.
Der Stab empfahl dem Board zu bestätigen, dass die Informationen über den Nutzen, den die Unternehmensleitung aus einem Unternehmenszusammenschluss erwartet, in den Abschlüssen vorgeschrieben werden können.
Der Board wurde gebeten, darüber abzustimmen, ob er mit dieser Empfehlung einverstanden ist.
Erörterung durch den Board
Die Boardmitglieder unterstützten im Allgemeinen die vom Stab vorgelegte Analyse und die Schlussfolgerungen.
Es wurden einige Anmerkungen gemacht, die betonten, wie wichtig es sei, klar zu definieren, ob einige der geforderten Angaben als zukunftsorientiert oder kommerziell sensibel angesehen werden könnten, und wie die Schlussfolgerung daraus mit Elementen des Rahmenkonzepts wie dem Konzept der verantwortlichen Unternehmensführung interagieren könnte.
In diesem Zusammenhang wurden Bedenken dahingehend geäußert, dass, selbst wenn der Board zustimmt, dass Elemente der geforderten Angaben nicht zukunftsorientiert sind, er auf Interessengruppen und Regulierungsbehörden Rücksicht nehmen sollte, die mit dieser Schlussfolgerung möglicherweise nicht einverstanden sind.
Als Antwort darauf wurde erklärt, dass das Ziel des Projektplans darin besteht, zunächst eine konzeptionelle Grundlage zu schaffen, bevor man sich mit spezifischen praktischen Fragen befasst.
Bei der Abstimmung stimmten 9 der 12 Boardmitglieder für die Empfehlung.
Praktische Herausforderungen — zukunftsgerichtete Informationen
Der Stab legt in diesem Papier seine Untersuchungen und Analysen der praktischen Bedenken dar, die von den Stellungnehmenden im Hinblick auf das vorgeschlagene Paket zusätzlicher Angaben zu Unternehmenszusammenschlüssen im Abschluss geäußert wurden.
Zu diesen Bedenken gehören die geschäftliche Sensibilität der Informationen, der potenziell zukunftsorientierte Charakter der Informationen, die Prüfbarkeit der Informationen und die Integration der Informationen. Dieses Papier konzentriert sich insbesondere auf Informationen, die als zukunftsorientiert angesehen werden können.
Viele Stellungnehmende waren besorgt über die Herausforderungen, die sich ergeben können, wenn Informationen, die als zukunftsorientiert angesehen werden können, in Abschlüssen vorgeschrieben werden, einschließlich des Begrenzungsrisikos.
Der Stab hob die folgenden Alternativen zu der vorläufigen Ansicht des Boards hervor, dass solche Informationen in Abschlüssen vorgeschrieben werden könnten, und analysierte sie:
- Gestattung, dass ein Unternehmen Informationen, die an anderer Stelle angegeben wurden, durch Querverweise in den Abschluss einbezieht;
- Aufnahme der geforderten Informationen in den Lagebericht;
- Verzicht auf quantitative Angaben zu den Zielen der Unternehmensleitung;
- Ausnahmen von der Vorschrift bestimmter Angaben unter bestimmten Umständen; oder
- Entwicklung eines zielorientierten Ansatzes.
Der Board wurde um weitere Fragen oder Anmerkungen zu den zusätzlich durchgeführten Untersuchungen und den vom Stab aufgezeigten Alternativen gebeten. Der Board wurde auch gefragt werden, ob er zusätzliche Informationen haben möchte, bevor er eine Entscheidung über die praktischen Herausforderungen der Aufnahme der vorgeschlagenen Informationen in den Abschluss trifft.
Der Board wurde nicht gebeten, Entscheidungen zu diesem Papier zu treffen.
Erörterung durch den Board
Die Boardmitglieder vertraten unterschiedliche Ansichten, sowohl allgemein zum Konzept der "zukunftsgerichteten Informationen" und den damit verbundenen regulatorischen und prozessualen Risiken als auch speziell zu den vorgeschlagenen Alternativen.
Die meisten Boardmitglieder sprachen sich dafür aus, Querverweise auf Informationen außerhalb des Abschlusses nicht zuzulassen, da dies im Hinblick auf das Konzept des "sicheren Hafens" die Informationen wieder in den Anwendungsbereich bringen würde, als wären sie direkt im Abschluss enthalten, wodurch das Risiko von Rechtsstreitigkeiten nicht beseitigt würde. Einige Mitglieder merkten jedoch an, dass die sich verändernde Art der Unternehmensberichterstattung bedeuten könnte, dass Querverweise und Verbindungen zwischen dem Jahresabschluss und anderen Bereichen des Geschäftsberichts ein Merkmal sein könnten, das an Bedeutung gewinnt und daher nicht verboten werden sollte.
Die meisten Boardmitglieder sprachen sich auch dagegen aus, die Angaben stattdessen im Lagebericht zu machen, da dies als Verwässerung der Strenge und Zuverlässigkeit der Informationen angesehen werden könnte, obwohl einige der Meinung waren, dass dies als letzter Ausweg ein akzeptabler Kompromiss sein könnte.
Hinsichtlich der Alternativen, keine quantitativen Angaben zu den Zielen der Geschäftsleitung zu verlangen oder unter bestimmten Umständen Ausnahmen von bestimmten Angaben vorzusehen, insbesondere auf der Grundlage des Prinzips "comply or explain", waren die Meinungen geteilt. Einige hielten dies für attraktiv, da sie meinten, dass dadurch die anzugebenden Informationen maximiert würden.
Andere meinten jedoch, dass spätere Angaben über die tatsächliche Leistung eines erworbenen Unternehmens nur begrenzt aussagekräftig wären, wenn sie nicht durch quantifizierte Ziele beim ursprünglichen Erwerb kontextualisiert werden.
Es wurde auch festgestellt, dass die Gewährung von Ausnahmen unter bestimmten Umständen das Konzept der "gleichen Wettbewerbsbedingungen" beeinträchtigen würde, wenn einige Unternehmen bestimmte Angaben leisten müssten, bei denen ein anderes Unternehmen erklärt hat, dass es dies nicht kann.
Die Idee eines zielorientierten Ansatzes wurde von einigen Boardmitgliedern befürwortet, jedoch gab es einige Bedenken, dass dies den Erstellern zu viel Flexibilität bieten könnte, sowie allgemeinere Bedenken hinsichtlich der Einführung eines Ansatzes, der in Abhängigkeit von den Reaktionen auf den Entwurf des neuen IFRS mit reduzierten Angabevorschriften erhebliche Änderungen erfordern könnte.
