Überblick

Agendapapier 13

Der IASB hat im Oktober 2020 über das Ziel und den Ansatz des Projekts zur Equity-Methode diskutiert und darüber entschieden. Der IASB erörterte das Projekt zur Equity-Methode zuletzt im Oktober 2021, als beschlossen wurde, dass der Stab vor der Prüfung der Anwendungsfragen im Rahmen des Projekts Untersuchungen durchführen sollte. Seit der letzten Sitzung hat sich der Stab mit Mitgliedern des Accounting Standards Advisory Forum (ASAF) und des Global Preparers Forum (GPF) in Verbindung gesetzt, um deren Ansichten zu den im Rahmen des Projekts identifizierten Anwendungsfragen einzuholen.

Der Board wird in dieser Sitzung Folgendes erörtern:

• die Analyse des Stabs zum Erwerb eines zusätzlichen Anteils an einem assoziierten Unternehmen ohne Änderung des maßgeblichen Einflusses und
• eine Zusammenfassung der Forschungsergebnisse zu den Änderungen an den IFRS, die sich aus den Projekten zum Rahmenkonzept, zu Unternehmenszusammenschlüssen und zu gemeinsamen Vereinbarungen ergeben.

Der Stab plant, auf künftigen Sitzungen die Analyse des Stabs zu anderen Anwendungsfragen in Bezug auf den Umfang des Projekts vorzustellen und andere Anwendungsfragen hervorzuheben, die in dem Projekt nicht behandelt werden.

Erwerb eines zusätzlichen Anteils an einem assoziierten Unternehmen ohne Änderung des maßgeblichen Einflusses

Agendapapier 13A

IAS 28 enthält keine Vorschriften für den Erwerb eines zusätzlichen Anteils an einem assoziierten Unternehmen ohne Änderung des maßgeblichen Einflusses. In diesem Papier wird erörtert, wie die Equity-Methode anzuwenden ist, wenn der Anleger einen zusätzlichen Anteil an einem assoziierten Unternehmen erwirbt, ohne dass sich der maßgebliche Einfluss ändert.

Der Stab ist der Ansicht, dass die Frage nach der Anwendung zum Teil auf die Unsicherheit zurückzuführen ist, wie die Anschaffungskosten einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen zu bewerten sind.

Zur Beantwortung der Anwendungsfrage empfiehlt der Stab dem IASB (mittels eines Diskussionspapiers oder eines Entwurfs), die Anschaffungskosten einer Beteiligung als den beizulegenden Zeitwert der übertragenen Gegenleistung zum Zeitpunkt der Erlangung des maßgeblichen Einflusses zu bewerten, einschließlich des beizulegenden Zeitwerts aller zuvor gehaltenen Anteile an dem Beteiligungsunternehmen zu diesem Zeitpunkt.

Der Stab hat drei Ansätze für die Bilanzierung des Erwerbs eines zusätzlichen Anteils an einem assoziierten Unternehmen ohne Änderung des maßgeblichen Einflusses ermittelt.

• Ansatz A — Die Beteiligung wird weiterhin als einzelner Vermögenswert bewertet; bei diesem Ansatz wird sowohl der Anteil des Anlegers am Nettovermögen des assoziierten Unternehmens zum beizulegenden Zeitwert neu bewertet als auch die Gesamtkosten der Beteiligung zum beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt des Erwerbs des zusätzlichen Anteils angesetzt.
  
• Ansatz B — Der Anteil wird als eine Akkumulation von Erwerben bewertet. Der Anleger würde seinen zusätzlichen Anteil am Nettovermögen des assoziierten Unternehmens mit den Anschaffungskosten (die dem beizulegenden Zeitwert der übertragenen Gegenleistung entsprechen) für den zusätzlichen Anteil erfassen.
• Ansatz C — Der Anteil wird weiterhin als einzelner Vermögenswert bewertet, jedoch auf der Grundlage des Anteils des Anlegers am Nettovermögen des assoziierten Unternehmens zu dessen Buchwerten für die Anteile, wobei die Anschaffungskosten (in Höhe des beizulegenden Zeitwerts der übertragenen Gegenleistung) für den zusätzlichen Anteil angesetzt werden.
  

Der Stab empfiehlt dem IASB, die Ansätze A und B weiter zu untersuchen und zu prüfen, wie jeder Ansatz zur Entwicklung von Lösungen für andere Anwendungsfragen genutzt werden könnte. Der Stab empfiehlt, Ansatz C nicht weiter zu verfolgen.

Fragen an den Boaed

Die IASB-Mitglieder werden vom Stab gefragt, ob:

• sie mit der Empfehlung des Stabs einverstanden sind, die Anschaffungskosten einer Beteiligung als den beizulegenden Zeitwert der übertragenen Gegenleistung zum Zeitpunkt der Erlangung eines maßgeblichen Einflusses zu bewerten, einschließlich des beizulegenden Zeitwerts aller zu diesem Zeitpunkt bereits gehaltenen Anteile an dem Beteiligungsunternehmen;
• sie Anmerkungen zu der Analyse des Stabs und der Anwendung der qualitativen Merkmale auf die diskutierten Ansätze haben; und
• sie der Empfehlung des Stabs zustimmen, die Ansätze A und B bei der Entwicklung von Lösungen für andere Anwendungsfragen weiter zu untersuchen.

Forschungsergebnisse

Agendapapier 13B

In diesem Papier werden die Ergebnisse der vom Stab durchgeführten Untersuchungen zusammengefasst; es dient lediglich der Information. Der IASB ist nicht zu Entscheidungen aufgefordert.

Der Stab konzentrierte sich bei seinen Recherchen auf Projekte, deren Zielsetzung die Verbesserung der IFRS für Anteile an anderen Unternehmen ist, da diese Änderungen für die Anwendung der Equity-Methode relevant sein können, und um bei der Entwicklung von Lösungen für die Anwendungsfragen im Rahmen des Projekts zur Equity-Methode zu helfen.

Darüber hinaus hat der Stab auch das Rahmenkonzept untersucht, da es die Ziele und Konzepte der Rechnungslegung für allgemeine Zwecke beschreibt. Die Perspektive der wirtschaftlichen Einheit im Rahmenkonzept steht im Einklang mit einigen der Änderungen, die im Projekt Unternehmenszusammenschlüsse eingeführt wurden, wie z. B. die Bewertung und der Ausweis von Anteilen ohne beherrschenden Einfluss, Änderungen der Eigentumsverhältnisse an einem Tochterunternehmen und schrittweise erfolgende Unternehmenszusammenschlüsse.

Der IASB hat in seinem Projekt zu gemeinsamen Vereinbarungen ein Wahlrecht zur Bilanzierung von Anteilen an gemeinschaftlich geführten Unternehmen abgeschafft, wodurch die Quotenkonsolidierung entfällt. IFRS 11 schreibt vor, dass ein Gemeinschaftsunternehmen eine Beteiligung an einem Gemeinschaftsunternehmen nach der Equity-Methode zu bewerten hat. Er kam außerdem zu dem Schluss, dass die Erlangung oder der Verlust eines maßgeblichen Einflusses oder einer gemeinschaftlichen Führung sich grundlegend von der Erlangung oder dem Verlust der Führung unterscheidet. Der IASB bezeichnete die Erlangung oder den Verlust der Beherrschung als ein wesentliches wirtschaftliches Ereignis, da es die Grenzen des Konzerns im Sinne von IFRS 10 verändert. Diese Charakterisierung erklärt die Neubewertung aller zuvor gehaltenen oder zurückbehaltenen Anteile an dem Beteiligungsunternehmen bei Erlangung oder Verlust der Beherrschung. Der IASB hat bei keinem der oben genannten Projekte eine Überarbeitung der Equity-Methode in Betracht gezogen.

Die IASB-Mitglieder werden vom Stab gefragt, ob sie Anmerkungen oder Fragen zu der obigen Zusammenfassung haben.