Wertminderung von Geschäfts- oder Firmenwerten
Überblick über die Sitzung
Im März 2020 veröffentlichte der IASB das Diskussionspapier DP/2020/1 Unternehmenszusammenschlüsse - Angaben, Geschäfts- oder Firmenwert und Wertminderung. Die Stellungnahmefrist für das Diskussionspapier endete am 31. Dezember 2020.
Der IASB erörterte 2021 die als Reaktion auf das Diskussionspapier eingegangenen Rückmeldungen und beschloss, unter anderem die Durchführung weiterer Arbeiten zu priorisieren, um Entscheidungen über das Paket von Angabevorschriften zu Unternehmenszusammenschlüssen zu treffen und dann seine vorläufige Sichtweise, das reine Wertminderungsmodell für die Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts beizubehalten, erneut zu überdenken.
Im Rahmen der Arbeit des IASB hat der Stab weitere Untersuchungen zu Angaben über Unternehmenszusammenschlüsse durchgeführt.
Der Zweck dieser Sitzung war es, dem IASB zusätzliche Untersuchungen und Analysen als Reaktion auf die Anmerkungen der IASB-Mitglieder in der Sitzung vom April 2022 zu liefern.
Der IASB wurde in dieser Sitzung nicht um Entscheidungen gebeten.
Weitere Untersuchungen zu Angaben über Unternehmenszusammenschlüsse
Der Stab fasste in diesem Papier die zusätzlichen Untersuchungen und Analysen zusammen, die er als Reaktion auf die Anmerkungen der IASB-Mitglieder auf der Sitzung im April 2022 durchgeführt hat.
Der Stab untersuchte die folgenden Bereiche:
- Informationsbedarf der Adressaten von Abschlüssen
- Vorschrift, Informationen nur für eine Teilmenge von Unternehmenszusammenschlüssen zur Verfügung zu stellen
- Befreiung der Unternehmen von der Angabe bestimmter Informationen unter bestimmten Umständen
- Bestehende Angabevorschriften
Informationsbedarf der Adressaten von Abschlüssen
In der Sitzung im April 2022 bat der IASB um weitere Informationen, um die Prioritäten der Adressaten in Bezug auf die Angaben zu Unternehmenszusammenschlüssen besser zu verstehen.
Der Stab fasste die Rückmeldungen der Adressaten in diesem Bereich zusammen und stellt fest, dass fast alle Stellungnehmenden der Meinung sind, dass in den Folgejahren bessere Informationen über die tatsächliche Leistung benötigt werden und dass daher diese Informationen und die Ziele für einen Unternehmenszusammenschluss, um diese spätere Leistung in einen Kontext zu stellen, die am dringendsten zu fordernden Informationen sein sollten.
Vorschrift, Informationen nur für eine Teilmenge von Unternehmenszusammenschlüssen zur Verfügung zu stellen
In der Sitzung im April 2022 schlug der Stab vor, die vorläufige Sichtweise dahingehend zu ändern, dass Angaben nur für "wesentliche" Unternehmenszusammenschlüsse erforderlich sind, um so einen Ausgleich zwischen dem Informationsbedarf der Adressaten und den Bedenken der Ersteller hinsichtlich der Offenlegung dieser Informationen zu schaffen.
Vor diesem Hintergrund hat der Stab weitere Untersuchungen durchgeführt, um eine geeignete Untergruppe von Unternehmenszusammenschlüssen zu ermitteln. Diese Arbeit umfasste Untersuchungen zum Verständnis der Merkmale solcher Unternehmenszusammenschlüsse und zur Frage, ob der IASB einen faktorbasierten Ansatz zur Ermittlung dieser Untergruppe verwenden sollte.
Merkmale von Unternehmenszusammenschlüssen
Der Stab führte zusätzliche Untersuchungen bei den Erstellern durch — insbesondere bei denjenigen, die Bedenken hinsichtlich der geschäftlichen Sensibilität der vorgeschlagenen geforderten Angaben äußerten, jedoch für einige Unternehmenszusammenschlüsse ähnliche Angaben außerhalb des Abschlusses machen.
Diese Ersteller gaben an, dass sie in diesen Fällen vom Markt bestraft würden, wenn sie solche Angaben für ihre "bedeutenden" Unternehmenszusammenschlüsse nicht machen würden, und nannten eine Reihe von Gründen, einschließlich der quantitativen oder qualitativen Bedeutung der Transaktion oder lokaler regulatorischer Vorschriften, wie z. B. Börsennotierungsvorschriften.
Der Stab führte weitere Untersuchungen zu möglichen quantitativen Schwellenwerten durch, wobei Faktoren wie ein Prozentsatz des Gesamtumsatzes, des Gewinns oder des Nettovermögens verwendet wurden. Die Auswirkungen dieser Schwellenwerte auf den Anteil der Unternehmenszusammenschlüsse, die von den vorgeschlagenen Vorschriften in der vorläufigen Sichtweise erfasst würden, wurden dann mit dem Anteil der Veräußerungen verglichen, für die Angaben zu aufgegebenen Geschäftsbereichen gemäß IFRS 5 gemacht werden.
Verwendung eines faktorbasierten Ansatzes zur Ermittlung der Teilmenge von Unternehmenszusammenschlüssen
Auf der Sitzung im April 2022 schlug der IASB vor, dass ein faktorbasierter Ansatz, ähnlich dem in IAS 21, bei der Identifizierung der Untergruppe von Unternehmenszusammenschlüssen angewendet werden könnte, die in den Anwendungsbereich der in der vorläufigen Sichtweise dargelegten Vorschriften fallen sollten.
Der Stab hat auf der Grundlage der bisher durchgeführten Untersuchungen eine Reihe potenzieller Faktoren identifiziert, die dazu beitragen könnten, die Untergruppe der Unternehmenszusammenschlüsse zu bestimmen.
Befreiung der Unternehmen von der Angabe bestimmter Informationen unter bestimmten Umständen
Der Stab untersuchte die verfügbaren Ausnahmen von den Angaben, die den Unternehmen entweder aufgrund der IFRS oder aufgrund lokaler Vorschriften zur Verfügung stehen.
Der Stab untersuchte insbesondere die in IFRS 3 und IAS 37 verfügbaren Ausnahmen von der Angabepflicht und stellte fest, dass die in IAS 37 vorgesehene Ausnahme von der Angabe von Informationen, die "ernsthaft nachteilig" wären, häufiger in Anspruch genommen wird als die in IFRS 3 vorgesehene Ausnahme von der Angabe von Informationen über den Beitrag eines erworbenen Unternehmens, wenn dies "undurchführbar" ist.
Der Stab wies auch darauf hin, dass eine vorgeschlagene Ausnahmeregelung für die Angabe von "wettbewerbsschädigenden" Informationen in IFRS 8 vom IASB als zu weit gefasst abgelehnt wurde, und empfiehlt daher, dass jede vorgeschlagene Ausnahmeregelung derjenigen in IAS 37 ähneln und an eine bestimmte Transaktion gebunden sein sollte.
Bestehende Angabevorschriften
Der Stab untersuchte die bestehenden Angabevorschriften zu Unternehmenszusammenschlüssen, um zu verstehen, wie nützlich die bestehenden Angaben sind, ob diese Vorschriften verbessert werden können, um den Bedürfnissen der Adressaten zu entsprechen, und ob Vorschriften gestrichen werden können, um die Belastung der Ersteller zu verringern.
Der Stab stellte fest, dass einige der Angabevorschriften, wie z. B. der Beitrag eines erworbenen Geschäftsbetriebs und Informationen über die Annahmen, die bei der Prüfung von Wertminderungen verwendet werden, für die Adressaten nützlich sind, während andere, wie z. B. die Segmentberichterstattung, nicht ausreichen, um die Bedürfnisse der Adressaten zu erfüllen.
Der Stab erhielt Rückmeldungen von einigen Interessengruppen, die Verbesserungen der bestehenden Angabevorschriften vorschlugen, stellt jedoch fest, dass die in früheren Untersuchungen aus dem Jahr 2018 festgestellten Nachteile dieses Ansatzes weiterhin relevant sind.
Der Stab wird auf einer zukünftigen IASB-Sitzung eine vollständige Analyse der Untersuchungen zur Reduzierung der Vorschriften vorlegen, betont aber, dass die vorgeschlagenen Reduzierungen nicht zu signifikanten Kostensenkungen oder wesentlichen Informationsverlusten führen würden.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder begrüßten die Untersuchung der Prioritäten der Adressaten. Einige IASB-Mitglieder waren der Ansicht, dass das Verständnis der von den Adressaten bevorzugten Informationen Aufschluss darüber geben könnte, ob der Informationsbedarf den erhöhten Erstellungsaufwand rechtfertigt, auch wenn dies nicht endgültig ist.
Die IASB-Mitglieder waren geteilter Meinung, ob die Angaben nur für eine Teilmenge von Unternehmenszusammenschlüssen vorgeschrieben werden sollten. Einige merkten an, dass die Rückmeldungen der Interessengruppen deutlich machten, dass die Angaben nicht für jeden Unternehmenszusammenschluss vorgeschrieben würden; andere merkten an, dass die Vorschrift, die Angaben nur für eine Untergruppe von Unternehmenszusammenschlüssen vorzuschreiben, die Erstellungskosten verringern würde. Einige merkten jedoch an, dass die Vorschrift, die Angaben nur für eine Teilmenge von Unternehmenszusammenschlüssen vorzuschreiben, das Risiko von Rechtsstreitigkeiten nicht verringern oder die Offenlegung von potenziell wirtschaftlich sensiblen Informationen nicht verhindern würde.
Die meisten IASB-Mitglieder merkten an, dass bei der Festlegung der Schwellenwerte oder Faktoren zur Bestimmung der Teilmenge von Unternehmenszusammenschlüssen, für die Angaben erforderlich sind, Vorsicht geboten ist. Es wurde auch angemerkt, dass für kleinere Unternehmenszusammenschlüsse "Roll-up"-Vorschriften in Betracht gezogen werden sollten.
Der IASB hatte auch gemischte Ansichten über die Einführung von Ausnahmen. Einige vertraten die Auffassung, dass alle vorgeschlagenen Ausnahmen recht weit gefasst sein sollten, um Bedenken hinsichtlich kommerzieller Sensibilität und Rechtsstreitigkeiten auszuräumen, während andere der Meinung waren, dass die Hürde für die Inanspruchnahme von Ausnahmen hoch sein sollte.
Die meisten IASB-Mitglieder waren der Ansicht, dass genügend Untersuchungen durchgeführt worden seien, um einen vorläufigen Vorschlag in die Septembersitzung einzubringen, über den die Mitglieder entscheiden könnten, wobei sie anmerkten, dass es unwahrscheinlich sei, dass es zusätzliche Informationen gebe, die zu einer Änderung ihrer allgemeinen Ansichten führen würden.
