Primäre Abschlussbestandteile
Überblick
Im Dezember 2019 veröffentlichte der IASB den Entwurf ED/2019/7 Allgemeine Darstellung und Angaben. Die Kommentierungsfrist endete am 30. September 2020. In dieser Sitzung hat der IASB seine Überlegungen zu den Vorschlägen im Entwurf gefortsetzt, insbesondere zu Fragen in Bezug auf Unternehmen mit bestimmten Hauptgeschäftstätigkeiten und zum Angabeort und zu Querverweisen im Zusammenhang mit von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen. Das Überblickspapier enthielt außerdem einen Anhang, dem zu entnehmen ist, welche Themen bereits erneut erörtert wurden.
Unternehmen mit bestimmten Hauptgeschäftstätigkeiten - Allgemeine Fragestellungen
Hintergrund
Der Stab legte in diesem Papier seine Analyse und Empfehlungen zu einigen Vorschlägen des Entwurfs für Unternehmen dar, die im Rahmen ihrer Hauptgeschäftstätigkeit in Vermögenswerte investieren, die einzeln und weitgehend unabhängig von anderen Ressourcen des Unternehmens Erträge erwirtschaften (als "Unternehmen, die im Rahmen ihrer Hauptgeschäftstätigkeit investieren" bezeichnet) oder die im Rahmen ihrer Hauptgeschäftstätigkeit Finanzierungen für Kunden bereitstellen. Dieses Papier war das erste in einer Reihe von Papieren über Unternehmen, die im Rahmen ihrer Hauptgeschäftstätigkeit investieren oder Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit Finanzierungen anbieten (zusammenfassend als "Unternehmen mit bestimmten Hauptgeschäftstätigkeiten" bezeichnet). Es berücksichtigte die Rückmeldungen zum Schlüsselkonzept der "Hauptgeschäftstätigkeit", die sich sowohl auf die Kategorie der Investitionen als auch auf die Kategorie der Finanzierung beziehen.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, zusätzliche Leitlinien für "Hauptgeschäftstätigkeiten" bereitzustellen, indem er Folgendes klarstellt:
- Die Rolle der Hauptgeschäftstätigkeiten in den Vorschriften der IFRS ist begrenzt.
- Wenn ein Unternehmen ein berichtspflichtiges Segment hat, das eine einzige Geschäftstätigkeit darstellt, bedeutet dies, dass die Geschäftstätigkeit des berichtspflichtigen Segments eine Hauptgeschäftstätigkeit des Unternehmens ist.
- Wenn ein Unternehmen über ein Geschäftssegment verfügt, das eine einzige Geschäftstätigkeit darstellt, aber nicht die Vorschriften für ein berichtspflichtiges Segment erfüllt, wird nicht ausgeschlossen, dass dieses Geschäftssegment eine Hauptgeschäftstätigkeit darstellt, wenn das Betriebsergebnis des Geschäftssegments ein wichtiger Indikator für das Betriebsergebnis des Unternehmens ist.
- Die Beurteilung der Hauptgeschäftstätigkeit ist nicht nur eine Frage des Ermessens, sondern sollte auch anhand der Betriebsleistung, die den Adressaten in öffentlichen Mitteilungen mitgeteilt wird, beobachtbar sein.
- Die in Textziffer B78 des Entwurfs genannten bruttogewinnähnlichen Zwischensummen sind Beispiele für wichtige Indikatoren für die betriebliche Leistung von Unternehmen, die im Rahmen ihrer Hauptgeschäftstätigkeit Investitionen tätigen oder als Hauptgeschäftstätigkeit Finanzierungen für Kunden bereitstellen.
Der Stab bat den IASB außerdem, klarzustellen, dass die Beurteilung, ob ein Unternehmen im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit investiert oder Finanzierungen für Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit bereitstellt, auf der Ebene des Berichtseinheit erfolgt, und klarzustellen, dass bei einer Änderung der Beurteilung, ob ein Unternehmen im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit investiert oder Finanzierungen für Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit bereitstellt, die Änderung prospektiv vorgenommen wird und somit keine Anpassung der Vergleichszahlen erforderlich ist. Der Stab empfahl dem IASB schließlich, vorzuschreiben, dass bei einer Änderung der Einschätzung, ob ein Unternehmen im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit investiert oder Finanzierungen für Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit bereitstellt, das Unternehmen diese Tatsache anzugeben hat.
Erörterung durch den Board
Viele IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, Leitlinien zur Bedeutung der "Hauptgeschäftstätigkeiten" bereitzustellen. Ein paar IASB-Mitglieder zogen es jedoch vor, nicht festzulegen, dass die Hauptgeschäftstätigkeiten durch die den Adressaten in öffentlichen Mitteilungen mitgeteilten Betriebsergebnisse beobachtbar sein sollten. Die Befürworter dieser Auffassung sind der Meinung, dass dies ein Indikator für die Hauptgeschäftstätigkeit eines Unternehmens ist, aber keine Vorschrift sein sollte. Einige IASB-Mitglieder zogen es vor, von einem Unternehmen nicht zu verlangen, dass es die Vorschriften von IFRS 8 zur Bestimmung der Hauptgeschäftstätigkeit des Unternehmens anwendet, wenn es IFRS 8 nicht einhalten muss. Der Grund dafür ist, dass IFRS 8 eine Mikrosicht auf die Berichtssegmente eines Unternehmens verlangt, während die Hauptgeschäftstätigkeit eines Unternehmens eine Makrosicht auf das Unternehmen darstellt. Stattdessen sollte das Unternehmen ein durch Nachweise gestütztes Ermessen anwenden, und es ist eine Frage der Tatsachen, was die Hauptgeschäftstätigkeit des Unternehmens ist. Der Stab stellte klar, dass das Ziel der zusätzlichen Leitlinien nicht darin besteht, dass Unternehmen, die nicht in den Anwendungsbereich von IFRS 8 fallen, eine Segmentberichterstattung anwenden, sondern dass sie vielmehr dazu dienen sollen, einen Ausgangspunkt für Unternehmen zu schaffen, um festzustellen, ob eine Tätigkeit eine Hauptgeschäftstätigkeit darstellt. Einige IASB-Mitglieder vertraten die Auffassung, dass es aufgrund der Tatsache, dass die vorgeschlagenen Leitlinien den Unternehmen qualitative Faktoren an die Hand geben, die sie bei der Beurteilung der Hauptgeschäftstätigkeit eines Unternehmens berücksichtigen sollten, sinnvoll wäre, den Erstellern einen Hinweis darauf zu geben, wann Faktoren ein wesentlicher Indikator für die Hauptgeschäftstätigkeit des Unternehmens sind.
Die meisten IASB-Mitglieder stimmten zu, zu beurteilen, ob ein Unternehmen im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit investiert oder Kunden Finanzmittel zur Verfügung stellt, da dies mit dem Prinzip der Verständlichkeit vereinbar ist. Einige IASB-Mitglieder stellten jedoch in Frage, ob ein Konzern mit Tochterunternehmen, der im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit Investitionen tätigt oder Finanzierungen für Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit bereitstellt, auf der Ebene des Konzernabschlusses Investitions- oder Finanzierungstätigkeiten als Hauptgeschäftstätigkeit beibehalten kann. Einige IASB-Mitglieder zogen es vor, dies nicht als praktische Erleichterung aufzunehmen, und waren der Meinung, dass die Beurteilung auf der Ebene des berichtenden Unternehmens (d. h. des Konzerns) erfolgen sollte, da sie nicht wollten, dass die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden des Konzerns eine Zusammenfassung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden seiner Tochterunternehmen darstellen. Die IASB-Mitglieder waren der Ansicht, dass, wenn die Aktivitäten dieser Tochtergesellschaften wesentlich sind, diese als Hauptgeschäftstätigkeit des Konzerns als berichtendes Unternehmen betrachtet werden sollten. Die IASB-Mitglieder schlugen vor, dies in der Grundlage für Schlussfolgerungen klarzustellen.
Die IASB-Mitglieder stimmten zu, dass zusätzliche Angaben erforderlich sind, wenn sich die Einschätzung, ob ein Unternehmen im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit investiert oder Finanzierungen für Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit bereitstellt, geändert hat, da das Betriebsergebnis für die meisten Adressaten des Abschlusses eine wichtige Kennzahl ist. Die meisten IASB-Mitglieder waren sich darüber hinaus einig, dass ein Unternehmen die Hauptgeschäftstätigkeit eines Unternehmens nur zu einem bestimmten Zeitpunkt (d. h. diskret) definiert, während sich die Hauptgeschäftstätigkeit eines Unternehmens im Laufe der Zeit (d. h. schrittweise) ändern kann und ohne klare Erklärung die Trendanalyse des Unternehmens verzerrt werden könnte. Die meisten IASB-Mitglieder stimmten zu, dass ein Unternehmen die Bedeutung der Änderung angeben sollte, und dass die bloße Angabe, dass eine Änderung der Hauptgeschäftstätigkeit des Unternehmens stattgefunden hat, nicht ausreichend ist. Die IASB-Mitglieder empfahlen dem Stab, Hinweise darauf zu geben, wie sich die Informationen über Trends infolge der geänderten Beurteilung der Hauptgeschäftstätigkeit eines Unternehmens ändern können. Die meisten IASB-Mitglieder stimmten zu, keine Anpassung der Vergleichszahlen vorzuschreiben, wenn sich die Beurteilung der Hauptgeschäftstätigkeit eines Unternehmens geändert hat, da dies keine getreue Darstellung der Finanzinformationen im vorangegangenen Berichtszeitraum darstellen würde.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, zusätzliche Leitlinien für "Hauptgeschäftstätigkeiten" bereitzustellen, indem Folgendes klargestellt wird:
- Die Rolle der Hauptgeschäftstätigkeiten in den Vorschriften der IFRS ist begrenzt.
- Wenn ein Unternehmen ein berichtspflichtiges Segment hat, das eine einzige Geschäftstätigkeit darstellt, bedeutet dies, dass die Geschäftstätigkeit des berichtspflichtigen Segments eine Hauptgeschäftstätigkeit des Unternehmens ist.
- Wenn ein Unternehmen über ein Geschäftssegment verfügt, das eine einzige Geschäftstätigkeit darstellt, aber nicht die Vorschriften für ein berichtspflichtiges Segment erfüllt, wird nicht ausgeschlossen, dass dieses Geschäftssegment eine Hauptgeschäftstätigkeit darstellt, wenn das Betriebsergebnis des Geschäftssegments ein wichtiger Indikator für das Betriebsergebnis des Unternehmens ist.
- Die Beurteilung der Hauptgeschäftstätigkeit ist nicht nur eine Frage des Ermessens, sondern sollte auch anhand der Betriebsleistung, die den Adressaten in öffentlichen Mitteilungen mitgeteilt wird, beobachtbar sein.
- Die in Textziffer B78 des Entwurfs aufgeführten bruttogewinnähnlichen Zwischensummen sind Beispiele für wichtige Indikatoren für die betriebliche Leistung von Unternehmen, die im Rahmen ihrer Hauptgeschäftstätigkeit investieren oder als Hauptgeschäftstätigkeit Finanzierungen für Kunden bereitstellen.
Alle IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, klarzustellen, dass die Beurteilung, ob ein Unternehmen im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit investiert oder Finanzierungen für Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit bereitstellt, auf der Ebene des berichtenden Unternehmens erfolgt, und klarzustellen, dass bei einer Änderung der Beurteilung, ob ein Unternehmen im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit investiert oder Finanzierungen für Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit bereitstellt, die Änderung prospektiv vorgenommen wird und somit keine Anpassung der Vergleichszahlen erforderlich ist.
Alle IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, vorzuschreiben, dass bei einer Änderung der Einschätzung, ob ein Unternehmen Investitionen im Rahmen seiner Hauptgeschäftstätigkeit tätigt oder Finanzierungen für Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit bereitstellt, das Unternehmen diese Tatsache anzugeben hat.
Von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen - Angabeort und Querverweise
Hintergrund
Der Stab legte in diesem Papier seine Analyse und Empfehlungen zu den Kommentaren der Interessengruppen über den Angabeort und die Querverweise der im Entwurf vorgeschlagenen Angaben zu den von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen dar.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, die Vorschrift zu bestätigen, dass ein Unternehmen Informationen über von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen in einer einzigen Anhangangabe zum Abschluss offenlegen muss, und keine spezifischen Vorschriften für die Aufnahme der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen in den Abschluss durch Verweis auf ein anderes Dokument hinzuzufügen.
Erörterung durch den Board
Die meisten IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, Informationen über die von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen in einer einzigen Anhangangabe zum Abschluss zu veröffentlichen, da die Interessengruppen erklärt haben, dass sie die von von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen gelieferten Informationen zu schätzen wissen und es kontraintuitiv erscheinen würde, wenn die von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen im gesamten Abschluss verteilt würden. Einige IASB-Mitglieder baten den Stab, ausdrücklich darauf hinzuweisen, dass die Darstellung von von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen im Hauptteil des Abschlusses, ähnlich wie Informationen zum Ergebnis je Aktie, nicht zulässig ist. Einige IASB-Mitglieder fragten den Stab nach einer Klarstellung, dass auch dann, wenn von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen in einer einzigen Anhangangabe dargestellt werden, eindeutig angegeben werden sollte, welche Informationen eine von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl sind und welche nicht, so dass es für die Adressaten des Abschlusses klar ist, welche Erfolgskennzahlen den entsprechenden Vorschriften für von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen unterliegen.
Einige IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, keine spezifischen Vorschriften für die Aufnahme von Angaben zu von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen in den Abschluss durch Verweis auf ein anderes Dokument einzufügen, da dies zu einer Zersplitterung der Informationen führen kann, wenn einem Unternehmen gestattet wird, auf andere Dokumente zu verweisen. Die IASB-Mitglieder waren der Meinung, dass der Stab explizit darauf hinweisen sollte, wenn es einem Ersteller nicht gestattet ist, auf Dokumente außerhalb des Abschlusses zu verweisen. Alle IASB-Mitglieder erklärten jedoch, dass sie es vorziehen würden, Unternehmen nicht explizit zu verbieten, auf andere Stellen oder Dokumente zu verweisen, da die Standardannahme sei, dass Ersteller die Informationen vollständig im Abschluss darstellen sollten und nicht auf Informationen an anderer Stelle verweisen dürfen. Wenn eine ausdrückliche Erklärung aufgenommen wird, kann dies unbeabsichtigte Folgen für bestehende Standards haben, in denen keine ausdrücklichen Verbote gemacht wurden. Der Stab fügte hinzu, dass dies in der Grundlage für Schlussfolgerungen klargestellt werden kann. Einige IASB-Mitglieder stellten die Möglichkeiten der digitalen Berichterstattung in Bezug auf Querverweise in Frage, woraufhin der Stab klarstellte, dass die Einschränkungen nicht auf die Möglichkeiten der digitalen Berichterstattung zurückzuführen sind, sondern auf die Funktionsweise der Kennzeichnungsfunktion.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, die Vorschrift zu bestätigen, dass ein Unternehmen Informationen über die von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen in einer einzigen Anhangangabe zum Abschluss offenlegen muss, und keine spezifischen Vorschriften für die Aufnahme der Angaben zu den von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen in den Abschluss durch Verweis auf ein anderes Dokument hinzuzufügen.
