Überblick über die Sitzung

Agendapapier 31

Hintergrund

Der IASB hat sich auf seiner Sitzung im Juni 2022 auf einen Projektplan zur erneuten Erörterung des Entwurfs zu Angabevorschriften für Tochtergesellschaften ohne öffentliche Rechenschaftspflicht im Hinblick auf die Entwicklung eines IFRS-Rechnungslegungsstandards geeinigt.

Bei dieser Sitzung hat der IASB seine erneuten Erörterungen unter Berücksichtigung der Rückmeldungen zu Aspekten des vorgeschlagenen Anwendungsbereichs des Standardentwurfs fortgesetzt.

Anwendungsbereich des Standardentwurfs

Agendapapier 31A

Hintergrund

In diesem Agendapapier wurden die Rückmeldungen zur vorgeschlagenen Zielsetzung des Standardentwurfs erörtert, und der IASB gebeten, die vorgeschlagene Zielsetzung des Standardentwurfs zu bestätigen.

In Übereinstimmung mit dem Projektplan wurde der IASB gebeten, Rückmeldungen zu anderen Aspekten des vorgeschlagenen Anwendungsbereichs des Standardentwurfs, wie im Entwurf dargelegt, zu erörtern, einschließlich:

• Ob Tochtergesellschaften eine "Tochtergesellschaft am Ende des Berichtszeitraums" sein müssen und
• ob Tochtergesellschaften ein oberstes oder zwischengeschaltetes Mutterunternehmen haben müssen, das einen Konzernabschluss erstellt, der den IFRS-Rechnungslegungsstandards entspricht und "zur öffentlichen Nutzung verfügbar" ist.

Analyse des Stabs

Tochtergesellschaft am Ende des Berichtszeitraums

• Die Bitte, einem Unternehmen, das kurz vor dem Ende des Berichtszeitraums aufgehört hat, ein qualifiziertes Tochterunternehmen zu sein, die Anwendung des Standardentwurfs zu gestatten, wurde lediglich auf Einbindungsveranstaltungen vorgebracht.
• Obwohl man argumentieren könnte, dass der Informationsbedarf der Adressaten ähnlich ist, ist der Stab der Ansicht, dass die Anwendung des Standards für Unternehmen, die am Ende des Berichtszeitraums keine Tochterunternehmen mehr sind, eine Ausweitung des Projektziels darstellt.
• Darüber hinaus haben die Teilnehmer der Einbindungsveranstaltungen keine Vorschläge gemacht, wie der IASB den Zeitraum bestimmen sollte, in dem ein Unternehmen vor dem Ende seiner Berichtsperiode aufgehört hat, ein zulässiges Tochterunternehmen zu sein. Wenn der im Standardentwurf vorgeschlagene Anwendungsbereich geändert würde, wäre dieser Zeitraum wahrscheinlich willkürlich und es könnte argumentiert werden, dass der Zeitraum nicht gerecht ist.

Oberstes oder zwischengeschaltetes Mutterunternehmen, das einen Konzernabschluss erstellt, der den IFRS-Rechnungslegungsstandards entspricht

• Interaktion der Vorschrift mit dem Projektziel:
  
  • Die Erlaubnis für Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht, den Standard unabhängig von den Rechnungslegungsvorschriften des Mutterunternehmens anzuwenden, weicht von der Zielsetzung des Projekts ab.
  • Es ist fraglich, ob die Kosten-Nutzen-Analyse ähnlich ausfallen würde, wenn die Muttergesellschaft des Tochterunternehmens die IFRS-Rechnungslegungsstandards nicht einhält, da das Tochterunternehmen oder die Muttergesellschaft zwei Arten von Rechnungslegungsunterlagen führen müsste.
  • Möglicherweise ist die Anwendung des Standards auch dann von Vorteil, wenn die IFRS-Rechnungslegungsstandards von allen Unternehmen eines Rechtskreises angewendet werden müssen.
• IFRS-Äquivalenz:
  
  • Der Stab unterstützt den Vorschlag nicht, Tochtergesellschaften ohne öffentliche Rechenschaftspflicht die Anwendung des Standards zu gestatten, wenn sie Rechnungslegungsvorschriften anwenden, die den IFRS-Rechnungslegungsstandards gleichwertig sind.

Zur öffentlichen Nutzung verfügbar

• Verwendung von "zur öffentlichen Nutzung verfügbar" in anderen IFRS-Rechnungslegungsstandards:
  
  • Die Begriffe "öffentliche Nutzung" und "für die öffentliche Nutzung verfügbar" sind in den IFRS-Rechnungslegungsstandards nicht definiert.
• Klarstellung der Vorschrift "zur öffentlichen Nutzung verfügbar":
  
  • Die Bereitstellung von Leitlinien könnte unbeabsichtigte Folgen für die Anwendung des Begriffs haben. Sie könnten zum Beispiel zu Konflikten mit bestehenden Vorschriften oder Praktiken führen.
• Streichung der Vorschrift "zur öffentlichen Nutzung verfügbar":
  
  • Der IFRS für KMU schreibt nicht vor, dass der Konzernabschluss des obersten oder zwischengeschalteten Mutterunternehmens "für die Öffentlichkeit zugänglich" sein muss.
  • Die Streichung der Vorschrift, dass der Abschluss des Mutterunternehmens "zur öffentlichen Nutzung verfügbar" sein muss, aus dem Anwendungsbereich des Standardentwurfs kann dazu führen, dass mehr Tochterunternehmen den Standard anwenden können und somit von dem Standard profitieren.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl dem IASB, Folgendes zu tun:

• Bestätigung, dass Tochterunternehmen, die den Standard anwenden dürfen:
  
  • ein "Tochterunternehmen am Ende des Berichtszeitraums" sind; und
  • ein oberstes oder zwischengeschaltetes Mutterunternehmen haben, das einen konsolidierten Abschluss erstellt, der den IFRS-Rechnungslegungsstandards entspricht.
• Keine Weiterverfolgung des Vorschlags, dass der Konzernabschluss des Mutterunternehmens "zur öffentlichen Nutzung verfügbar" sein muss.

Erörterung durch den Board

Tochtergesellschaft am Ende des Berichtszeitraums

Einige IASB-Mitglieder sprachen sich für eine Art Übergangsbestimmung aus, um die Kostenbelastung für Berichtseinheiten zu verringern, die während eines Berichtszeitraums aufhören, qualifizierte Tochtergesellschaften zu sein, und/oder um den Zeitdruck für Unternehmen zu verringern, die kurz vor dem Ende des Berichtszeitraums aufhören, qualifiziert zu sein. Die meisten IASB-Mitglieder sprachen sich jedoch für die Beibehaltung der Vorschrift aus, in erster Linie aufgrund ihrer Bedenken hinsichtlich der Festlegung eines willkürlichen Abgrenzungszeitraums und anderer fachlicher Herausforderungen, die sich bei der Ausgestaltung einer solchen Übergangsbestimmung ergeben würden. Einige IASB-Mitglieder bezweifelten, dass die Abschaffung der Vorschrift den Erstellern nennenswerte Kosteneinsparungen bringen würde. Es herrschte allgemein Einigkeit darüber, dass der vom Stab empfohlene Ansatz die Notwendigkeit einer subjektiven Auslegung vermeidet.

Oberstes oder zwischengeschaltetes Mutterunternehmen, das einen Konzernabschluss erstellt, der den IFRS-Rechnungslegungsstandards entspricht

Einige IASB-Mitglieder wiesen auf die potenziellen Kosteneinsparungen hin, die sich aus der Ausweitung des Anwendungsbereichs des neuen Standards auf Nicht-IFRS-Mutterunternehmen ergeben, so dass es sinnvoll wäre, den Anwendungsbereich auszuweiten, wenn der Hauptzweck des Projekts Kosteneinsparungen sind. Eine Reihe von IASB-Mitgliedern war jedoch immer davon ausgegangen, dass sich der Anwendungsbereich des Projekts auf Tochtergesellschaften von IFRS-Unternehmen beschränken würde, und merkte an, dass das Projekt möglicherweise zu anderen Schlussfolgerungen gekommen wäre, wenn es von Anfang an einen größeren Anwendungsbereich gehabt hätte. Es wurde eine Reihe von Bedenken hinsichtlich einer schleichenden Ausweitung des Anwendungsbereichs geäußert. Es wurde angemerkt, dass die Kosteneinsparungen nicht so groß wären, wenn die Muttergesellschaft nach anderen Rechnungslegungsvorschriften bilanzieren würde, da die Tochtergesellschaft immer noch zwei Bücher für Ansatz- und Bewertungszwecke führen müsste: eines für die Rechnungslegungsvorschriften der Muttergesellschaft und eines für IFRS. Eine Reihe von Mitgliedern warf die Frage der IFRS-Äquivalenz auf und stellte in Frage, ob der IASB in der Lage sei, diese bei einer großen Anzahl von potenziell in Frage kommenden Rechnungslegungsvorschriften zu definieren. Einige waren der Meinung, dass diese Rolle eher den Regulierungsbehörden zukommt.

Zur öffentlichen Nutzung verfügbar

Es gab keine eindeutige Mehrheitsmeinung zu diesem Thema, und einige Mitglieder berichteten, dass die Debatte ihre Meinung zu diesem Thema geändert habe. Eine Reihe von Mitgliedern wies auf die Schwierigkeit hin, den Begriff "zur öffentlichen Nutzung verfügbar" zu definieren, auch wenn diese Terminologie bereits in IFRS 10 enthalten ist. Es wurde angemerkt, dass eine kürzlich durchgeführte Überprüfung von IFRS 10 keine besonderen Bedenken hinsichtlich der Auslegung des Begriffs ergeben habe, während andere feststellten, dass der Begriff allgemein als problematisch angesehen werde. Einige merkten an, dass es offensichtlich nicht zweckmäßig sei, von qualifizierten Tochterunternehmen zu verlangen, dass sie über IFRS-Mutterunternehmen berichten, während die Vorschriften nicht vorschreiben, dass die Abschlüsse der Unternehmen für die Öffentlichkeit zugänglich sein müssen. Im Gegenzug wiesen einige Mitglieder darauf hin, dass das ursprüngliche Ziel des Projekts, Kosten zu sparen, nicht auf IFRS-Konzerne beschränkt war, die ihre Abschlüsse zur öffentlichen Nutzung zur Verfügung stellen.

Entscheidungen des Boards

10 von 11 Boardmitgliedern stimmten der Empfehlung des Stabs zu, zu bestätigen, dass Tochterunternehmen, die zur Anwendung des Standards berechtigt sind, ein 'Tochterunternehmen am Ende des Berichtszeitraums' sind.

11 von 11 Boardmitgliedern stimmten der Empfehlung des Stabs zu, zu bestätigen, dass Tochterunternehmen, die zur Anwendung des Standards berechtigt sind, eine oberste oder zwischengeschaltete Muttergesellschaft haben, die einen Konzernabschluss erstellt, der den IFRS-Rechnungslegungsstandards entspricht.

6 von 11 Boardmitgliedern stimmten der Empfehlung des Stabs zu, den Vorschlag nicht weiterzuverfolgen, dass der konsolidierte Abschluss des Mutterunternehmens 'für die Öffentlichkeit zugänglich' ist.