Angabeninitiative — Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht: Angaben

Date recorded:

Überblick über die Sitzung

Agendapapier 31

Hintergrund

Der IASB ver­öf­fent­lich­te den Entwurf ED/2021/7 Toch­ter­un­ter­neh­men ohne öf­fent­li­che Re­chen­schafts­pflicht: Angaben im Juli 2021, mit einer Frist zur Stel­lung­nah­me bis zum 31. Januar 2022. Der Entwurf enthält den Vor­schlag für einen neuen IFRS, der es einem be­rech­tig­ten Toch­ter­un­ter­neh­men er­lau­ben würde, re­du­zier­te An­ga­ben­vor­schrif­ten bei der An­wen­dung der IFRS an­zu­wen­den.

Der IASB hat in dieser Sitzung die Zielsetzung des neuen Standards, den Ansatz zur Entwicklung von Angabevorschriften und die Struktur des neuen Standards erörtert.

Zielsetzung des Standardentwurfs

Agendapapier 31A

Hintergrund

In diesem Agendapapier werden die Rückmeldungen zur vorgeschlagenen Zielsetzung des geplanten Standards erörtert und der IASB gebeten, die im Entwurf vorgeschlagene Zielsetzung zu bestätigen.

Analyse des Stabs

Kosten und Nutzen für Tochtergesellschaften und den Konzern

Bei der Entscheidung über die Anwendung des Standards würde ein in Frage kommendes Tochterunternehmen Folgendes berücksichtigen:

  • sein derzeitiges Rahmenkonzept der Rechnungslegung,
  • seine Bedeutung für den Konzern, und
  • -die Rechnungslegungsprozesse der Tochtergesellschaft und des Konzerns.

Es können auch andere Faktoren zu berücksichtigen sein, z. B. ob die lokalen Rechnungslegungsvorschriften mit den lokalen Steuergesetzen und -vorschriften übereinstimmen.

Auswirkungen auf die Adressaten des Abschlusses

Der IASB geht davon aus, dass der vorgeschlagene Standard den Nutzen der Abschlüsse für die Adressaten der Abschlüsse dieser in Frage kommenden Tochterunternehmen weiterhin beibehalten wird. Ferner gilt, dass ein Mutterunternehmen jederzeit zusätzliche Informationen von seinen Tochterunternehmen anfordern kann.

Basierend auf Interviews mit Kreditgebern während der Entwicklung des Entwurfs, verwenden Kreditgeber Abschlüsse als ein Überprüfungsinstrument, wenn sie Kreditentscheidungen über Unternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht treffen und können zusätzliche Informationen (z. B. über zukünftige Cashflow-Informationen) anfordern.

Sichtweise des Stabs

Die Kosten-Nutzen-Bewertung kann je nach den Umständen des in Frage kommenden Tochterunternehmens unterschiedlich ausfallen. Wenn die Kosten der Anwendung des vorgeschlagenen Standards den Nutzen nicht rechtfertigen, würde sich das Tochterunternehmen dafür entscheiden, den vorgeschlagenen Standard nicht anzuwenden.

Die vorgeschlagenen Angabevorschriften im Standardentwurf wurden entwickelt, um den Bedürfnissen der Adressaten der Abschlüsse von Tochtergesellschaften gerecht zu werden. Durch den Übergang von den IFRS-Rechnungslegungsstandards auf den vorgeschlagenen Standard entfallen Angabevorschriften, die für öffentlich rechenschaftspflichtige Unternehmen entwickelt wurden.

Die meisten Stellungnehmenden stimmten dem im Standardentwurf vorgeschlagenen Ziel zu und bestätigten die erwarteten Vorteile der Vorschläge. Der Stab ist daher der Ansicht, dass die Rückmeldungen für die Beibehaltung des Ziels im Standardentwurf sprechen.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl dem IASB, die vorgeschlagene Zielsetzung des Standardentwurfs zu bestätigen.

Erörterung durch den Board

Die meisten Stellungnehmenden waren mit der im Standardentwurf vorgeschlagenen Zielsetzung einverstanden. Der Zweck der Änderung besteht darin, die Kosten zu senken und die Erstellung von Abschlüssen für in Frage kommende Tochtergesellschaften zu vereinfachen, ohne dabei entscheidungsnützliche Informationen für die Adressaten der Abschlüsse zu verlieren.

Einige IASB-Mitglieder merkten an, dass der Nutzen des Standards von verschiedenen Faktoren abhängt, darunter die relevanten Rechtskreise und die aktuellen Rahmenkonzepte der Rechnungslegung.

Ein IASB-Mitglied äußerte die Befürchtung, dass die Adressaten der Abschlüsse auf zusätzliche Informationen angewiesen sein könnten, z.B. Kreditgeber, die Cashflow-Projektionen verlangen. Es schlug vor, den Schwerpunkt auf die Vorschriften des Standards zu legen, anstatt Informationen zu berücksichtigen, die auf anderem Wege zur Verfügung stehen könnten.

Ein IASB-Mitglied äußerte sich besorgt darüber, dass sich die Kosten-Nutzen-Bewertung auf die "Bedeutung einer Tochtergesellschaft für den Konzern" bezieht. Die Wesentlichkeit wird von der Tochtergesellschaft definiert werden, und zwar unabhängig von der Wesentlichkeit der Informationen, die sie an die Muttergesellschaft berichten müssen.

Ansatz zur Entwicklung der vorgeschlagenen Angabenvorschriften

Agendapapier 31B

Hintergrund

In diesem Agendapapier werden die Rückmeldungen zu dem Ansatz zur Entwicklung der vorgeschlagenen Angabevorschriften im Standardentwurf erörtert.

Empfehlungen des Stabs

Dem IASB wurde Folgendes empfohlen:

  • Modifizierung des Ansatzes zur Entwicklung der vorgeschlagenen Angabevorschriften im Standardentwurf, um sicherzustellen, dass die in den Angabevorschriften verwendete Sprache mit den IFRS übereinstimmt; und
  • Erläuterung in der Grundlage für Schlussfolgerungen zum Standard:
    • warum die Angabevorschriften im IFRS für KMU ein geeigneter Ausgangspunkt sind;
    • wie Kosten-Nutzen-Erwägungen berücksichtigt werden; und
    • Gründe für die Ausnahmen von diesem Ansatz.

Erörterung durch den Board

Die IASB-Mitglieder erörterten, dass die Verwendung der vollständigen IFRS oder des IFRS für KMU als Ausgangspunkt für den neuen Standard letztlich zum gleichen Ergebnis führen würde. Die IASB-Mitglieder erklärten insbesondere, dass der IFRS für KMU nicht unbedingt den Entwicklungen des neuen Standards folgen würde.

Die IASB-Mitglieder waren sich einig, dass die Sprache mit den IFRS übereinstimmen sollte, da der neue Standard Teil des Standardkanons sein werden.

Ein IASB-Mitglied äußerte die Sorge, dass die Adressaten erwarten, dass der IFRS für KMU der Entwicklung des neuen Standards folgen wird. Die anderen IASB-Mitglieder machten jedoch deutlich, dass die beiden Standards unabhängig voneinander sein sollten. Es wurde jedoch angemerkt, dass es effizient wäre, Aktualisierungen des neuen Standards zu berücksichtigen, wenn Aktualisierungen des IFRS für KMU in Betracht gezogen werden.

Entscheidungen des Boards

11 von 11 Boardmitgliedern stimmten der Empfehlung des Stabs zu.

Adressierung von Anmerkungen zu den vorgeschlagenen Angabenvorschriften

Agendapapier 31C

Hintergrund

Im Agendapapier wird das vom Stab empfohlene Verfahren zur Behandlung von Anmerkungen zu den vorgeschlagenen Angabevorschriften im Standardentwurf dargelegt.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl dem IASB, das folgende Verfahren anzuwenden:

  • Schritt 1 — Schichtung der Anmerkungen zu den vorgeschlagenen Angabevorschriften auf der Grundlage der Art und Weise, wie die Vorschriften entwickelt wurden;
  • Schritt 2 — Beurteilung der Anmerkungen anhand einer Reihe von Faktoren: Berücksichtigung der Prinzipien zum Informationsbedarf der Adressaten von Abschlüssen nicht öffentlich rechenschaftspflichtiger Unternehmen, Kosten-Nutzen-Erwägungen, Verbreitung des der Anmerkung zugrundeliegenden Sachverhalts, Gesamtnutzen der Informationen und frühere Diskussionen und Entscheidungen des IASB zu diesem Thema; und
  • Schritt 3 — Vorschlag von Änderungen an den vorgeschlagenen Angabenvorschriften im Standardentwurf.

Entscheidungen des Boards

Es gab keine nennenswerte Diskussion zu diesem Thema. Alle IASB-Mitglieder stimmten den Empfehlungen des Stabs zu.

Struktur des vorgeschlagenen Standards

Agendapapier 31D

Hintergrund

In diesem Agendapapier werden die Rückmeldungen zur Struktur des Standardentwurfs erörtert und der IASB gebeten, über die im Entwurf vorgeschlagene Struktur des Standards zu entscheiden.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl, dass folgende Änderungen am Standardentwurf vorgenommen werden:

  • den im Entwurf vorgeschlagenen Anhang A zu streichen, in dem die Angabevorschriften in anderen IFRS aufgeführt sind, die durch den Standard ersetzt werden; und
  • in den Hauptteil des Standards eine Textziffer aufzunehmen, die auf die weiterhin geltenden Angaben in anderen IFRS verweist und die im Entwurf vorgeschlagenen Fußnoten zu den weiterhin geltenden Angabevorschriften ersetzt.

Erörterung durch den Board

Einige IASB-Mitglieder vertraten die Ansicht, dass Anhang A beibehalten werden sollte, da er Klarheit über die Anwendung des Standards schafft und eine Lückenanalyse zwischen den vollständigen und den eingeschränkten Angabevorschriften erleichtern würde. Anhang A wäre besonders hilfreich für Adressaten, die vollständige Angaben und Angaben zu Tochterunternehmen erstellen oder prüfen. Einige IASB-Mitglieder waren der Ansicht, dass Anhang A möglicherweise Verwirrung über die Vorschriften des neuen Standards stiften würde. Andere IASB-Mitglieder äußerten sich besorgt über die Belastung durch die Beibehaltung von Anhang A für zukünftige Änderungen in anderen Standards.

Einige IASB-Mitglieder meinten, dass bei einer Streichung von Anhang A ein alternatives Rahmenkonzept erforderlich wäre. Auf beiden Seiten wurden deutliche Meinungen geäußert. Es wurde festgestellt, dass weitere Arbeiten an den Übergangsbestimmungen erforderlich sind, bevor die Frage endgültig entschieden werden kann.

Entscheidungen des Boards

7 von 11 Boardmitgliedern stimmten der Streichung des im Entwurf vorgeschlagenen Anhangs A zu.

11 von 11 Boardmitgliedern stimmten zu, die Fußnoten durch Querverweise auf Angabevorschriften zu ersetzen, die in anderen IFRS anwendbar bleiben, und zwar unter jeder IFRS-Unterüberschrift.

Correction list for hyphenation

These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line.