Primäre Abschlussbestandteile
Überblick und Zusammenfassung der Rückmeldungen und erneuten Erörterungen
Im Dezember 2019 veröffentlichte der IASB den Entwurf ED/2019/7 Allgemeine Darstellung und Angaben. Die Kommentierungsfrist endete am 30. September 2020. In dieser Sitzung hat der IASB seine Überlegungen zu den Vorschlägen im Entwurf fortgesetzyt. Das Überblickpapier enthielt außerdem einen Anhang, dem zu entnehmen ist, welche Themen bereits erneut erörtert wurden.
Ungewöhnliche Erträge und Aufwendungen
Hintergrund
Dieses Papier setzte die Diskussionen des IASB über ungewöhnliche Erträge und Aufwendungen fort. Es enthielt eine Zusammenfassung der bisherigen erneuten Erörterungen des IASB zu diesem Thema sowie eine Analyse der Frage, ob der IASB weiterhin eine Definition für ungewöhnliche Erträge und Aufwendungen vorschlagen sollte.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, im Rahmen dieses Projekts keine spezifischen Vorschriften für ungewöhnliche Erträge und Aufwendungen einzuführen.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder betonten die Bedeutung von ungewöhnlichen Erträgen und Aufwendungen als spezifische Vorschrift, räumten aber ein, dass weitere Überlegungen dazu zu unnötigen Verzögerungen bei der Fertigstellung dieses Projekts führen könnten. Viele IASB-Mitglieder vertraten die Ansicht, dass die Forschungsergebnisse festgehalten werden sollten, damit die Definition von ungewöhnlichen Erträgen und Aufwendungen in der Zukunft weiter untersucht werden kann. Viele IASB-Mitglieder waren auch der Meinung, dass die Gründe, die das IASB zu dieser Entscheidung veranlasst haben, klar erläutert werden sollten, um unbeabsichtigte Signale an die Interessengruppen zu vermeiden.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder kamen überein, im Rahmen dieses Projekts keine spezifischen Vorschriften für ungewöhnliche Erträge und Aufwendungen zu erlassen.
Unternehmen mit bestimmten Hauptgeschäftstätigkeiten - Assoziierte Unternehmen und Joint Ventures
Hintergrund
In diesem Papier wurden die Analyse und die Empfehlung des Stabs in Bezug auf den Vorschlag im Entwurf für Unternehmen mit bestimmten Hauptgeschäftstätigkeiten dargelegt, Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, außerhalb der Kategorie der betrieblichen Tätigkeit zu klassifizieren.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, Unternehmen mit bestimmten Hauptgeschäftstätigkeiten zu verpflichten, Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in der Kategorie "Investitionen" auszuweisen. Infolgedessen würden alle Unternehmen Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in die Kategorie "Investitionen" einordnen.
Erörterung durch den Board
Einige IASB-Mitglieder äußerten sich besorgt über die Vorschrift, dass Unternehmen mit bestimmten Hauptgeschäftstätigkeiten Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in der Kategorie "Investitionen" auszuweisen haben, da es Unternehmen gibt, deren Hauptgeschäftstätigkeit darin besteht, in assoziierte Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen zu investieren, und die Vorschrift, dass Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in der Kategorie "Investitionen" zu bilanzieren sind, die Leistung des Unternehmens nicht widerspiegeln würde. Einige IASB-Mitglieder waren daher der Meinung, dass es für einige Unternehmen, wie z. B. Versicherer, eine Ausnahme geben sollte, Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in der Kategorie "operatives Geschäft" auszuweisen. Andere IASB-Mitglieder fragten, ob es möglich wäre, dies in einer eng umrissenen Änderung von IFRS 17 zu regeln. Viele IASB-Mitglieder lehnten es jedoch ab, Ausnahmen für bestimmte Branchen zuzulassen, da diese auf einer willkürlichen Basis erfolgen würden.
Entscheidungen des Boards
9 der 11 IASB-Mitglieder stimmten für die Vorschrift, dass Unternehmen mit bestimmten Hauptgeschäftstätigkeiten Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in der Kategorie "Investitionen" auszuweisen haben. Demzufolge würden alle Unternehmen Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in die Kategorie "Investitionen" einordnen.
Investitionen in Tochtergesellschaften, assoziierte Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen
Hintergrund
Der Stab legte in diesem Papier die Analyse und die Empfehlungen zu Aspekten der Vorschläge im Entwurf zu Beteiligungen an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures dar. Dieses Papier erörterte die Rückmeldungen und erforderlichen Klarstellungen zur Klassifizierung von Erträgen und Aufwendungen aus Anteilen an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen in separaten Abschlüssen sowie die Klarstellung der Klassifizierung von Erträgen und Aufwendungen aus Anteilen an Tochterunternehmen, die gemäß IFRS 9 zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung bilanziert werden, in konsolidierten Abschlüssen als Folge der Klarstellungen in Bezug auf separate Abschlüsse. In diesem Papier wurde auch die Frage erörtert, ob der IASB Leitlinien zur Beurteilung der Frage bereitstellen sollte, ob es sich bei Beteiligungen an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen um Investitionen im Rahmen einer Hauptgeschäftstätigkeit handelt.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB klarzustellen, dass Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nicht nach der Equity-Methode bilanziert werden, Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen umfassen, die gemäß IFRS 9 unter Anwendung von IAS 27 zu Anschaffungskosten und gemäß IFRS 9 unter Anwendung von IAS 28 zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung bilanziert werden. Der Stab empfahl dem IASB außerdem, vorzuschreiben, dass Erträge und Aufwendungen aus Anteilen an Tochterunternehmen, die nicht nach der Equity-Methode bilanziert werden, der Kategorie "Investitionen" zuzuordnen sind, es sei denn, Investitionen in Tochterunternehmen stellen eine Hauptgeschäftstätigkeit dar, und klarzustellen, dass Erträge und Aufwendungen aus Tochterunternehmen, die nicht nach der Equity-Methode bilanziert werden, Erträge und Aufwendungen aus allen Tochterunternehmen umfassen, die nach IFRS 9 unter Anwendung von IFRS 10 und nach IFRS 9 unter Anwendung von IAS 27 zu Anschaffungskosten bilanziert werden. Darüber hinaus empfahl der Stab dem IASB, vorzuschreiben, dass ein Unternehmen Erträge und Aufwendungen von Tochterunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in seinem separaten Abschluss in der Kategorie "Investitionen" auszuweisen hat. Schließlich empfahl der Stab dem IASB, klarzustellen, dass die Art und Weise, in der ein Unternehmen Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen gruppiert, um zu beurteilen, ob Investitionen in Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen eine Hauptgeschäftstätigkeit darstellen, mit der Art und Weise übereinstimmen sollte, in der es Beteiligungen in Kategorien für die Bestimmung der Bewertungsgrundlage gruppiert (Textziffer 10 von IAS 27).
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, klarzustellen, dass Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nicht nach der Equity-Methode bilanziert werden, Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen umfassen, die gemäß IFRS 9 unter Anwendung von IAS 27 zu Anschaffungskosten und gemäß IFRS 9 unter Anwendung von IAS 28 zum beizulegenenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung bilanziert werden, da dies in bestimmten Rechtskreisen zu einer einheitlicheren und konsistenteren Darstellung führt. Einige IASB-Mitglieder stellten jedoch in Frage, ob die Wahl, Beteiligungen an Tochterunternehmen nach der Equity-Methode zu bilanzieren, die Klassifizierung von Erträgen und Aufwendungen aus Tochterunternehmen bestimmen sollte, da ein Ersteller, der sich für die Bilanzierung seiner Beteiligungen an Tochterunternehmen zu Anschaffungskosten oder zum beizulegenenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung entschieden hat, seine Beteiligungen an Tochterunternehmen in die operative Kategorie einordnen könnte. Der Stab hat klargestellt, dass die Klassifizierung von Anteilen an Tochterunternehmen durch die Hauptgeschäftstätigkeit des Unternehmens bestimmt wird.
Entscheidungen des Boards
Der IASB stimmte für die Klarstellung, dass Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen, die nicht nach der Equity-Methode bilanziert werden, Erträge und Aufwendungen aus assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen umfassen, die zu Anschaffungskosten gemäß IFRS 9 unter Anwendung von IAS 27 und zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung gemäß IFRS 9 unter Anwendung von IAS 28 bilanziert werden.
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Vorschrift, dass Erträge und Aufwendungen aus Beteiligungen an Tochterunternehmen, die nicht nach der Equity-Methode bilanziert werden, der Kategorie "Investitionen" zuzuordnen sind, es sei denn, Investitionen in Tochterunternehmen stellen eine Hauptgeschäftstätigkeit dar.
Sie stimmten auch für die Klarstellung, dass Erträge und Aufwendungen aus nicht nach der Equity-Methode bilanzierten Tochterunternehmen Erträge und Aufwendungen aus allen Tochterunternehmen umfassen, die zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung gemäß IFRS 9 unter Anwendung von IFRS 10 und zu Anschaffungskosten gemäß IFRS 9 unter Anwendung von IAS 27 bilanziert werden.
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Vorschrift, dass ein Unternehmen Erträge und Aufwendungen von Tochterunternehmen, die nach der Equity-Methode bilanziert werden, in seinem separaten Abschluss in der Kategorie "Investitionen" auszuweisen hat.
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Klarstellung, dass die Art und Weise, wie ein Unternehmen Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen gruppiert, um zu beurteilen, ob die Investition in Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen eine Hauptgeschäftstätigkeit darstellt, mit der Art und Weise übereinstimmen sollte, wie es Investitionen in Kategorien für die Bestimmung der Bewertungsgrundlage gruppiert (Textziffer 10 von IAS 27).
Klassifizierung von Mehraufwendungen
Hintergrund
Dieses Papier enthielt eine Analyse und Empfehlungen des Stabs, die auf die Kommentare der Interessengruppen zu der im Entwurf vorgeschlagenen Vorschrift reagieren, wonach ein Unternehmen zusätzliche Aufwendungen, die bei der Erzielung von Erträgen und Aufwendungen aus Kapitalanlagen anfallen, in die Kategorie "Investitionen" einzustufen hat (d. h. "zusätzliche Aufwendungen in der Kategorie Investitionen"). Die Analyse berücksichtigte die Auswirkungen der vorläufigen Entscheidungen des IASB in den erneuten Erörterungen bezüglich der Klassifizierung von Erträgen und Aufwendungen in der Kategorie "Investitionen".
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, die im Entwurf vorgeschlagene Vorschrift zurückzuziehen, wonach ein Unternehmen zusätzliche Aufwendungen in die Kategorie "Investitionen" einzustufen hat.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder waren sich einig, die im Entwurf vorgeschlagene Vorschrift, wonach ein Unternehmen zusätzliche Kosten in die Kategorie "Investitionen" einzustufen hat, zurückzuziehen, da die Kosten den Nutzen überwiegen. Ein IASB-Mitglied stellte jedoch in Frage, ob eine Ausnahme für Transaktionskosten als zusätzliche Kosten gemacht werden könnte. Viele IASB-Mitglieder waren mit diesem Vorschlag nicht einverstanden, da sie sich wünschen, dass die Vorschriften eher auf Prinzipien als auf Regeln beruhen. Die IASB-Mitglieder waren sich einig, dass diese Überlegung in der Grundlage für die Schlussfolgerungen berücksichtigt werden kann.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Rücknahme der im Entwurf vorgeschlagenen Vorschrift, wonach ein Unternehmen zusätzliche Aufwendungen in die Kategorie "Investitionen" einzustufen hat.
Spezifizierte Zwischensummen
Hintergrund
Dieses Papier befasste sich mit den Rückmeldungen der Interessengruppen zu den Vorschlägen im Entwurf für von den IFRS vorgegebene Zwischensummen (als "vorgegebene Zwischensummen" bezeichnet). Der Stab analysierte außerdem, ob der IASB angesichts der vorläufigen Entscheidungen zu sonstigen Themen des Projekts die im Entwurf vorgeschlagene Liste der spezifizierten Zwischensummen überarbeiten sollte.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, den Vorschlag zu bestätigen, dass es sich bei den in Textziffer 104 des Entwurfs aufgeführten spezifizierten Zwischensummen nicht um von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen handelt, und die Liste der spezifizierten Zwischensummen in Textziffer 104 des Entwurfs um "Betriebsergebnis sowie Erträge und Aufwendungen aus nach der Equity-Methode bilanzierten Beteiligungen" zu ergänzen. Darüber hinaus empfahl der Stab dem IASB, die in Textziffer B78 des Entwurfs aufgeführten Beispiele für bruttogewinnähnliche Zwischensummen zu bestätigen und in den Anwendungsleitlinien klarzustellen, dass von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen auf eine bestimmte Zwischensumme übergeleitet werden können, unabhängig davon, ob die Zwischensumme in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen wird oder nicht.
Erörterung durch den Board
Einige IASB-Mitglieder stellten in Frage, ob die spezifizierte Zwischensumme aus "Betriebsergebnis und Erträge und Aufwendungen aus nach der Equity-Methode bilanzierten Beteiligungen" in allen Fällen erforderlich ist. Der Stab stellte klar, dass die spezifizierte Zwischensumme erforderlich ist, wenn sie notwendig ist, um die Ertragskraft des Unternehmens darzustellen. Ein IASB-Mitglied betonte, dass es kein starkes Argument sei zu sagen, dass Überleitungsrechnungen zwischen der Gewinn- und Verlustrechnung und den Zwischensummen nicht erforderlich seien, da dies aus ihrer Darstellung im Abschluss ersichtlich sei. Dies liegt daran, dass die Definitionen der einzelnen Kennzahlen nicht nur offensichtlich sein müssen, sondern auch für den Zweck der digitalen Berichterstattung klar sein müssen. Einige IASB-Mitglieder äußerten Bedenken, den Erstellern zu gestatten, eine von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl auf eine bestimmte Zwischensumme abzustimmen, die nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen wird, da die Adressaten zwar in der Regel verstehen werden, wie die Überleitung auf die bestimmte Zwischensumme zu erfolgen hat, es jedoch schwierig sein kann, Informationen zu erhalten, um die Berechnung selbst durchzuführen. Ein IASB-Mitglied wies darauf hin, dass der Ort für die Darstellung der Überleitung einer von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl auf die festgelegte Zwischensumme in der Nähe der Stelle sein sollte, an der die von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl dargestellt wird.
Entscheidungen des Boards
Der IASB stimmte für die Bestätigung des Vorschlags, dass die in Textziffer 104 des Entwurfs aufgeführten spezifizierten Zwischensummen keine von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen sind, und fügte der Liste der spezifizierten Zwischensummen in Textziffer 104 des Entwurfs "Betriebsergebnis sowie Erträge und Aufwendungen aus nach der Equity-Methode bilanzierten Beteiligungen" hinzu.
Alle IASB-Mitglieder stimmten dafür, in den Anwendungsleitlinien klarzustellen, dass von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen auf eine bestimmte Zwischensumme übergeleitet werden können, unabhängig davon, ob die Zwischensumme in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen wird oder nicht, jedoch mit einer Mindestüberleitung auf eine bestimmte Zwischensumme ohne Auswirkungen von Steuern und nicht beherrschenden Anteilen.
Darstellung der betrieblichen Aufwendungen
Hintergrund
Das vorliegende Papier setzte die Überlegungen zu dem im Entwurf dargelegten Vorschlag über die Darstellung der betrieblichen Aufwendungen in der Gewinn- und Verlustrechnung fort und fragte den IASB, ob er diese Vorschläge bestätigen, zurückziehen oder überarbeiten will.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, die Erläuterung in der Beschreibung des Umsatzkostenverfahrens zu erweitern, um klarzustellen, wie dieses Verfahren die Zuordnung und Zusammenfassung von betrieblichen Aufwendungen entsprechend der Tätigkeit, auf die sich die verbrauchte wirtschaftliche Ressource bezieht, beinhaltet, und Anwendungsleitlinien bereitzustellen, um die Wechselwirkung zwischen dem Umsatzkostenverfahren und den Prinzipien der Aggregierung und Disaggregierung sowie den Rollen der primären Abschlussbestandteile zu verdeutlichen.
Darüber hinaus empfahl der Stab dem IASB, von Unternehmen zu verlangen, dass sie bei der Darstellung der Umsatzkosten den Buchwert von Vorräten, die während der Periode als Aufwand erfasst wurden, in die Umsatzkosten einbeziehen, und von Unternehmen, die Funktionsposten darstellen, zu verlangen, dass sie eine verbale Beschreibung der Arten von Aufwendungen (auf der Grundlage ihrer Art) offenlegen, die in jedem Funktionsposten enthalten sind.
Der Stab empfahl dem IASB, die Vorschrift zu bestätigen, wonach betriebliche Aufwendungen in der Gewinn- und Verlustrechnung entweder nach ihrer Art oder nach ihrer Funktion zu gliedern sind, und den Vorschlag zu bestätigen, Anwendungsleitlinien für die Entscheidung aufzunehmen, welche Methode der Darstellung betrieblicher Aufwendungen die entscheidungsnützlichsten Informationen liefert, einschließlich der in Textziffer B45 des Entwurfs dargelegten Faktoren.
Der Stab empfahl dem IASB darüber hinaus, das vorgeschlagene Verbot einer gemischten Darstellung von betrieblichen Aufwendungen zurückzunehmen und von den Unternehmen zu verlangen, dass sie bei der Entscheidung über die anzuwendende Methode die Rolle der primären Abschlussbestandteile berücksichtigen und Beispiele dafür geben, wann eine gemischte Darstellung die entscheidungsnützlichsten Informationen liefern könnte.
Schließlich empfahl der Stab dem IASB, Anwendungsleitlinien zur Verfügung zu stellen, um die Vorschrift für eine konsistente Darstellung der betrieblichen Aufwendungen von einer Berichtsperiode zur nächsten zu verdeutlichen und um zu klären, wie die einzelnen Posten zu kennzeichnen sind, wenn eine gemischte Darstellung verwendet wird.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder unterstützten die Empfehlungen des Stabs, äußerten jedoch, dass es hilfreich wäre, zu verstehen, was in den einzelnen Posten der Aufwendungen nach Funktionen enthalten ist. Der Stab stellte klar, dass die Ersteller die allgemeine Vorschrift zur Darstellung zusätzlicher Finanzinformationen berücksichtigen sollten, wenn diese für das Verständnis des Abschlusses erforderlich sind. Die IASB-Mitglieder waren sich einig, dass es schwierig ist, eine gemischte Darstellung zu verbieten, da die bestehenden Vorschriften auch zu einer gemischten Darstellung führen können. Ein IASB-Mitglied bat den Stab um eine Klarstellung, dass die in Textziffer B45 des Entwurfs genannten Faktoren nicht erschöpfend sind. Das IASB-Mitglied fragte den Stab außerdem, ob er klarstellen könne, dass Textziffer B45(b) des Entwurfs ein Beispiel für die Darstellungsmethode eines Produktionsunternehmens liefere, was jedoch auch für andere Branchen gelten könne. Das IASB-Mitglied fragte den Stab nach einer Klarstellung, dass der Ersteller bei der Bestimmung, was die "nützlichsten" Informationen sind, diese konsequent anwenden sollte, ähnlich wie bei der Anwendung einer Wahl der Bilanzierungsmethode. Das IASB-Mitglied fragte den Stab außerdem, ob der Ersteller zunächst bestimmen müsse, was die nützlichste Darstellung sei, und dann die Rolle des Abschlusses berücksichtigen solle.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten für eine Erweiterung der Erläuterung in der Beschreibung des Umsatzkostenverfahrens, um klarzustellen, dass es sich dabei um die Zuordnung und Aggregation von betrieblichen Aufwendungen entsprechend der Tätigkeit handelt, auf die sich die verbrauchte wirtschaftliche Ressource bezieht.
Sie stimmten auch für die Bereitstellung von Anwendungsleitlinien, um die Wechselwirkung zwischen dem Umsatzkostenverfahren und den Prinzipien der Aggregation und Disaggregierung sowie die Rolle der primären Abschlussbestandteile zu verdeutlichen.
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Vorschrift, dass Unternehmen bei der Darstellung der Umsatzkosten den Buchwert der Vorräte, der während der Periode als Aufwand erfasst wurde, in die Umsatzkosten einzubeziehen haben.
