Überprüfung nach der Einführung von IFRS 9
Sonstige Sachverhalte, die in den Rückmeldungen zur Überprüfung nach der EInführung aufgeworfen wurden
Der IASB erörtert seit März 2022 Rückmeldungen zur Bitte um Informationsübermittlung zur Überprüfung nach der Einführung von IFRS 9 (Klassifizierung und Bewertung).
Der IASB hat auf dieser Sitzung Fragen, die von den Stellungnehmenden zur Bitte um Informationsübermittlung aufgeworfen wurden und die nicht durch andere dem IASB vorgelegte Papiere des Stabs abgedeckt sind, sowie die Rückmeldungen von der Sitzung des Accounting Standards Advisory Forum (ASAF) im Juli 2022 erörtert.
Fragen im Zusammenhang mit den in der Bitte um Informationsübermittlung angesprochenen Themen, die in anderen Papieren nicht behandelt wurden
Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten
Einige Stellungnehmende nutzten die Gelegenheit, um seit langem bestehende Fragen zu den Vorschriften für die Ausbuchung aufzuwerfen, u. a. die Klärung der Frage, welche Risiken bei der Beurteilung, ob "im Wesentlichen alle Risiken und Chancen" eines finanziellen Vermögenswertes übertragen wurden, zu berücksichtigen sind, die Bereitstellung besserer Anwendungsleitlinien für die Beurteilung, ob ein Unternehmen die Verfügungsgewalt über den finanziellen Vermögenswert behalten hat, wenn das Unternehmen im Wesentlichen alle Risiken und Chancen weder übertragen noch behalten hat, und die Verbesserung der Leitlinien für die Bilanzierung des "anhaltenden Engagements" eines Unternehmens.
Der Stab ist der Ansicht, dass die Vorschriften zur Ausbuchung über einen langen Zeitraum auf eine Vielzahl von Transaktionen angewendet wurden, und dem Stab sind keine Hinweise bekannt, dass die Ausbuchungskriterien das Ziel, den Adressaten entscheidungsnützliche Informationen zu liefern, nicht erfüllen. Einige IASB-Mitglieder räumten ein, dass es in bestimmten Fragen Unterschiede in der Praxis gibt, hielten es jedoch nicht für vorrangig, dass sich das IASB mit dieser Frage befasst. Der Stab empfiehlt, in dieser Angelegenheit keine weiteren Maßnahmen zu ergreifen, da die Angelegenheit nicht weit verbreitet ist und keine wesentlichen Auswirkungen zu erwarten sind.
Durch elektronische Überweisung erhaltene Barmittel als Ausgleich für einen finanziellen Vermögenswert
Einige Stellungnehmende baten den IASB, die Auswirkungen der vorläufigen Entscheidung des Interpretations Committee zu seiner Agendaentscheidung zu durch elektronische Überweisung erhaltene Barmittel als Ausgleich für einen finanziellen Vermögenswert zu prüfen. Die Stellungnehmenden erklärten, dass dies erhebliche Auswirkungen auf die seit langem bestehende und etablierte Praxis haben würde.
Der Stab weist darauf hin, dass das Committee ähnliche Anmerkungen zu seiner vorläufigen Agendaentscheidung im September 2021 erhalten hat, bevor es seine Entscheidung im Juni 2022 finalisierte. Da diese Angelegenheit von der Entscheidung des IASB zum Agendapapier 12A abhängt, gibt der Stab keine Empfehlungen ab.
Verträge über den Kauf und die Veräußerung nichtfinanzieller Posten
Einige Stellungnehmende baten um weitere Leitlinien zu folgenden Punkten:
- Beurteilung, ob das Unternehmen ähnliche Verträge in der Regel durch einen Nettoausgleich in bar erfüllt, wenn es die Inanspruchnahme der "Ausnahmeregelung für den Eigenverbrauch" in Erwägung zieht,
- die "Buchungseinheit" bei der Anwendung der Vorschriften für Verträge über den Kauf oder die Veräußerung eines nichtfinanziellen Postens, und
- Bilanzierung einer Änderung der Absicht der Unternehmensleitung für einen solchen Vertrag nach dem erstmaligen Ansatz.
Der Stab ist der Ansicht, dass die Vorschriften das Ziel erfüllen, sicherzustellen, dass Verträge, die die wirtschaftlichen Merkmale eines Finanzinstruments aufweisen, angemessen bilanziert werden. Einige ASAF-Mitglieder räumten ein, dass es in der Praxis unterschiedliche Auffassungen zu einigen dieser Fragen gibt und dass weitere Leitlinien hilfreich wären. Sie waren jedoch nicht der Ansicht, dass der IASB diese Fragen vorrangig behandeln sollte. Der Stab empfiehlt, in dieser Angelegenheit keine weiteren Maßnahmen zu ergreifen, da die Angelegenheit nicht weit verbreitet ist und keine wesentlichen Auswirkungen zu erwarten sind.
Kapitalbeteiligungen und sonstiges Gesamtergebnis — Transaktionskosten
Einige Stellungnehmende wiesen darauf hin, dass es in der Praxis Unterschiede bei der Bilanzierung von Transaktionskosten bei der Veräußerung von Eigenkapitalinstrumenten nach dem Wahlrecht zur Darstellung des sonstigen Gesamtergebnisses und bei der Bilanzierung der Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert der Eigenkapitalbeteiligung zum Zeitpunkt der Veräußerung und dem Transaktionspreis gibt.
Der Stab ist der Auffassung, dass die Vorschriften zur Wahl der Darstellung des sonstigen Gesamtergebnisses eine angemessene Grundlage für ein Unternehmen darstellen, um die angemessene Bilanzierungsmethode zu bestimmen. Einige ASAF-Mitglieder bestätigten, dass es in ihren Rechtskreisen unterschiedliche Praktiken gibt, erwarteten aber nicht, dass die Angelegenheit weit verbreitet ist oder wesentliche Auswirkungen hat. Der Stab empfiehlt, in dieser Angelegenheit keine weiteren Maßnahmen zu ergreifen, da die Angelegenheit nicht weit verbreitet ist und keine wesentlichen Auswirkungen erwartet werden.
Zu Handelszwecken gehaltene finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten
Ein Stellungnehmender bat um weitere Erläuterungen zum Begriff "zu Handelszwecken gehalten", um eine einheitliche Anwendung zu gewährleisten, z. B. strukturierte Verbindlichkeiten, die von einer Bank zur Bedienung des Anlagebedarfs von Kunden begeben werden, und eine schrittweise Verringerung einer Kapitalbeteiligung, wenn das Unternehmen die Absicht hat, die verbleibende Beteiligung zu verkaufen.
Der Stab weist darauf hin, dass die Einstufung eines Instruments als zu Handelszwecken gehalten ein Teil der in IFRS 9 vorgeschriebenen Betrachtung des Geschäftsmodells ist. Der Stab ist der Ansicht, dass IFRS 9 eine angemessene Grundlage für die Feststellung bietet, ob ein Finanzinstrument zu Handelszwecken gehalten wird. Der Stab empfiehlt, in diesen Punkten keine Maßnahmen zu ergreifen, da IFRS 9 eine angemessene Grundlage für die Feststellung bietet, ob ein Finanzinstrument zu Handelszwecken gehalten wird.
Erworbene oder ausgereichte kreditgefährdete finanzielle Vermögenswerte
Einige Stellungnehmende baten um weitere Leitlinien für die Anwendung der Vorschriften für erworbene oder ausgereichte kreditgefährdete finanzielle Vermögenswerte in Fällen, in denen eine Ausbuchung und eine erneute Erfassung einer bestehenden Forderung aufgrund einer wesentlichen Änderung der vertraglichen Zahlungsströme erfolgt, sowie um die Berechnung des kreditbereinigten Effektivzinssatzes auf der angemessenen Granularitätsebene in Fällen, in denen ein Portfolio von Verbraucherschulden und nicht einzelne Forderungen erworben werden.
Der Stab ist der Ansicht, dass Fragen zur Anwendung des kreditbereinigten Effektivzinssatzes nicht ohne Berücksichtigung der einschlägigen Vorschriften zur Wertminderung analysiert werden können. Der Stab empfiehlt daher, dass Fragen zu erworbenen oder ausgereichten kreditrisikobehafteten finanziellen Vermögenswerten im Rahmen der anstehenden Überprüfung nach der Einführung der Wertminderungsvorschriften in IFRS 9 berücksichtigt werden.
Rückmeldungen von der ASAF-Sitzung im Juli 2022
Vertragliche Inflationsanpassungen und Hebelwirkung
Einige Stellungnehmende fragten, ob Zinssätze, die vertraglich an einen Index gebunden sind, der den Zeitwert des Geldes auf der Grundlage eines Marktzinssatzes und/oder einer Inflationsrate anpasst, im Zusammenhang mit den jüngsten erheblichen Anstiegen der Inflationsraten eine "Hebelwirkung" einführen.
Der Stab vertrat bereits früher die Ansicht, dass eine vertragliche Bindung an einen ungehebelten Inflationsindex eine Gegenleistung für den Zeitwert des Geldes auf den ausstehenden Kapitalbetrag darstellt. Diese Ansicht bleibt unabhängig von der Höhe der Inflation gültig. Die ASAF-Mitglieder bestätigten, dass inflationsgebundene Finanzinstrumente in einigen Rechtskreisen üblich sind, aber sie sind sich nicht bewusst, dass es weit verbreitete Unterschiede in der Praxis bei der Bewertung der vertraglichen Cashflow-Eigenschaften dieser Instrumente gibt. Der Stab empfiehlt daher, in dieser Angelegenheit keine weiteren Maßnahmen zu ergreifen.
Regulierte Zinssätze und Hebelwirkung
Die Stellungnehmenden fragten, ob Zinssätze, die einen staatlich auferlegten Hebelfaktor enthalten, den Leitlinien von IFRS 9 für regulierte Zinssätze folgen sollten, und wenn ja, wie zu berücksichtigen ist, ob der Zinssatz Risiken oder Schwankungen der vertraglichen Zahlungsströme birgt, die nicht mit einer grundlegenden Kreditvereinbarung vereinbar sind.
Der Stab stellte zuvor fest, dass die Rückmeldungen darauf hindeuten, dass es unterschiedliche Praktiken gibt und dass es in bestimmten Rechtskreisen zu wesentlichen Auswirkungen kommen könnte. Die ASAF-Mitglieder berichteten, dass das Problem in den Rechtskreisen nicht weit verbreitet ist und nur in bestimmten Ländern wie Ungarn auftritt. Der Stab ist daher der Ansicht, dass die Anwendungsfrage nicht die Kriterien für eine Einreichung an das Interpretations Committee erfüllt und empfiehlt, in dieser Angelegenheit keine weiteren Maßnahmen zu ergreifen.
Der Stab fragte den IASB, ob er mit seinen Empfehlungen, wie sie unter jeder einzelnen Frage oben dargelegt sind, einverstanden ist.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder unterstützten insgesamt die Vorschläge des Stabs zu den Anwendungsfragen. Zwei IASB-Mitglieder fragten den Stab, warum er zu dem Schluss gekommen ist, dass diese Fragen nicht weit verbreitet sind, auch wenn es Fragen dazu gibt. Der Stab stellte klar, dass er nach dem RFI keine Beweise dafür erhalten hat, dass diese Probleme weit verbreitet sind. Darüber hinaus bat der Stab die ASAF-Mitglieder um ihre Meinung zu all diesen Themen, die besagt, dass sie, selbst wenn es in Einzelfällen Fragen gibt, nicht der Meinung sind, dass eines dieser Probleme weit verbreitet ist oder dass es eine wesentliche Auswirkung auf die Abschlüsse der Unternehmen insgesamt haben würde.
Es wurden keine Entscheidungen getroffen.
