Bilanzierung nach der Equity-Methode
Überblick über die Sitzung
Das Ziel des Projekts zur Equity-Methode ist es, zu beurteilen, ob Anwendungsfragen mit der Equity-Methode, wie sie in IAS 28 dargelegt ist, in konsolidierten Abschlüssen und Einzelabschlüssen adressiert werden können, indem Prinzipien in IAS 28 identifiziert und erläutert werden.
Der Zweck dieser Sitzung war es, Folgendes zu entscheiden:
- Wie soll die Anwendungsfrage beantwortet werden: Setzt ein Anleger einen latenten Steueranspruch (oder eine latente Steuerschuld) auf die Differenz zwischen seinem Anteil am beizulegenden Zeitwert und der steuerlichen Basis der identifizierbaren Vermögenswerte und Schulden des assoziierten Unternehmens an?
- Ob das Forschungsprojekt zur Equity-Methode in das Standardsetzungsprogramm aufgenommen werden soll und ob als nächster Schritt im Konsultationsprozess die Veröffentlichung eines Entwurfs angestrebt werden soll.
Der Stab hat zu diesem Zweck zwei Papiere erstellt, eines für jedes Thema.
Erstmaliger Ansatz einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen — latente Steuern
Dieses Agendapapier wurde ursprünglich für die IASB-Sitzung im März 2023 als Agendapapier 13D eingestellt, wurde aber nicht diskutiert.
In dieser Sitzung ging es um die Anwendungsfrage: Setzt ein Anleger aktive oder passive latente Steuern auf die Differenzen zwischen dem beizulegenden Zeitwert und der steuerlichen Basis seines Anteils an den identifizierbaren Vermögenswerten und Schulden des assoziierten Unternehmens an?
Die Equity-Methode wird ab dem Zeitpunkt angewendet, zu dem eine Beteiligung zu einem assoziierten Unternehmen oder einem Joint Venture wird. Sobald ein Anleger einen maßgeblichen Einfluss erlangt, wendet er den Textziffer 32 von IAS 28 an und setzt seinen Anteil am beizulegenden Nettozeitwert der identifizierbaren Vermögenswerte und Schulden des Beteiligungsunternehmens an. Dies kann dazu führen, dass der Anleger die Buchwerte der Vermögenswerte und Schulden des Beteiligungsunternehmens anpassen muss — für die Zwecke dieses Papiers werden diese Anpassungen als Anpassungen an den beizulegenden Zeitwert bezeichnet.
Die Anwendungsfrage lautet, ob der Anleger aktive oder passive latente Steuern auf die Anpassungen an den beizulegenden Zeitwert ansetzen sollte. Ein Beispiel: Ein Anleger erwirbt einen Anteil von 25% an einem Unternehmen und erlangt damit einen maßgeblichen Einfluss. Der Anleger ermittelt, dass der beizulegende Zeitwert eines Ausrüstungsgegenstandes 400 Währungseinheiten beträgt. Die steuerliche Basis und der Buchwert im Abschluss des Beteiligungsunternehmens betragen 300 Währungseinheiten. Setzt der Anleger eine latente Steuerschuld in Bezug auf seinen Anteil an der Anpassung des beizulegenden Zeitwerts von 100 Währungseinheiten an?
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl, dass der IASB vorschlägt, die Anwendungsfrage wie folgt zu beantworten:
"Ein Anleger setzt aktive oder passive latente Steuern auf die Differenzen zwischen dem beizulegenden Zeitwert und der steuerlichen Basis seines Anteils an den identifizierbaren Vermögenswerten und Schulden des assoziierten Unternehmens an."
Erörterung durch den Board
Verschiedene IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, fragten aber nach einer Aktualisierung der Begründung für diese Schlussfolgerung. Es wurde klargestellt, dass IAS 12 nicht direkt angewendet wird, um latente Steuern auf den Erwerb eines assoziierten Unternehmens anzusetzen, sondern dass nur die Methode in IAS 12 von IAS 28 angewendet wird, um die latenten Steuern zu berechnen. Dies ist vergleichbar mit dem Konzept, dass die Methode von IFRS 3 bei der Aufteilung des Kaufpreises von IAS 28 angewendet wird, und es wurde vereinbart, dass der Kaufpreis nicht aufgeteilt werden kann, ohne auch latente Steuern einzubeziehen.
Ein IASB-Mitglied stellte klar, dass es sich bei der angesetzten latenten Steuer nur um die Anpassung des beizulegenden Zeitwerts handelt, d.h. um die Differenz zwischen dem vom Anleger angesetzten beizulegenden Zeitwert und dem Buchwert des Beteiligungsunternehmens. In der Empfehlung heißt es, dass die latente Steuer "auf die Unterschiede zwischen dem beizulegenden Zeitwert und der Steuerbemessungsgrundlage" angesetzt wird. Dies ist jedoch nur dann der Fall, wenn die steuerliche Basis und der Buchwert des Beteiligungsunternehmens identisch sind.
Ein IASB-Mitglied wies darauf hin, dass die latente Steuer nur zum Zeitpunkt der Erlangung des maßgeblichen Einflusses bei der Zuordnung des Kaufpreises berechnet werden sollte, nicht aber bei späteren Änderungen des Anteils an einem assoziierten Unternehmen.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Empfehlung des Stabs, vorbehaltlich der vorgeschlagenen Änderung der Begründung.
Verschiebung des Forschungsprojekts in das Standardsetzungsprogramm
Mit diesem Papier wurde der IASB gefragt, ob das Projekt zur Bilanzierung nach der Equity-Methode in sein Standardsetzungsprogramm aufgenommen werden soll, ob auf die Veröffentlichung eines Entwurfs hingearbeitet werden soll, ob eine Beratungsgruppe eingerichtet werden soll und ob die Zielsetzung des Projekts aktualisiert werden soll, um die erzielten Fortschritte zu berücksichtigen.
Der Stab hat in Bezug auf den Vorschlag, das Projekt zur Bilanzierung nach der Equity-Methode in das Standardsetzungsprogramm aufzunehmen, hervorgehoben, dass die Kriterien des Konsultationsprozesses erfüllt wurden, da Defizite in den Rechnungslegungsstandards festgestellt wurden. Diese sind nachweislich für die Adressaten von Bedeutung und die Probleme sind weit verbreitet. Darüber hinaus deutet die vorläufige Analyse des Stabs darauf hin, dass der Nutzen der Verbesserungen der Rechnungslegung wahrscheinlich die Kosten überwiegt.
Es wurde ein Entwurf anstelle eines Diskussionspapiers vorgeschlagen, da die zu stellenden Fragen auf vorläufigen Entscheidungen des IASB beruhen und die Vorschriften von IAS 28 nicht ändern (mit Ausnahme der vorläufigen Entscheidung, dass ein Anleger einen vollständigen Gewinn oder Verlust bei allen Transaktionen mit seinem assoziierten Unternehmen ansetzen würde, was selbst eine Vereinfachung der Equity-Methode darstellen würde).
Eine Beratungsgruppe wurde nicht empfohlen, da es sich bei dem Thema nicht um ein Spezialgebiet handelt und die bestehenden Beratungsgruppen und gezielte Einbindungsveranstaltungen für das Projekt ausreichend sind.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB:
- das Forschungsprojekt zur Bilanzierung nach der Equity-Methode in sein Standardsetzungsprogramm aufzunehmen;
- auf die Veröffentlichung eines Entwurfs als nächsten Schritt im Konsultationsprozess hinzuarbeiten;
- weiterhin auf die Expertise seiner Beratungsgremien zurückzugreifen, anstatt eine Beratungsgruppe einzurichten; und
- die Zielsetzung des Projekts zu aktualisieren.
Erörterung durch den Board
Die Mehrheit der IASB-Mitglieder unterstützte die Empfehlung des Stabs.
Ein IASB-Mitglied betonte, dass es ein Diskussionspapier bevorzugen würde, wenn die Begründung für einige Ansichten konzeptionelle Argumente enthielte, die nicht von den Prinzipien in IAS 28 abgeleitet sind. Das IASB-Mitglied stellte fest, dass es mit den vom IASB zuvor getroffenen Entscheidungen einverstanden sei und diese ohne zusätzliche konzeptionelle Argumente, die ein Diskussionspapier erfordern würden, unterstützt werden könnten.
Einige IASB-Mitglieder merkten an, dass sie überrascht seien, dass die Auswirkungen der vom IASB getroffenen Entscheidungen zu Joint Ventures nicht berücksichtigt wurden, bevor das Projekt in ein Standardsetzungsprojekt umgewandelt wurde. Man war sich jedoch einig, dass dies Teil der Standardsetzung sein würde und dass es wichtig sei, die Dynamik des Projekts aufrechtzuerhalten.
Einige IASB-Mitglieder betonten, dass es wichtig sei, den Nutzen der Informationen, die im Rahmen des Projekts betrachtet werden, für die Adressaten nicht überzubewerten, sondern den Nutzen des Projekts in der Beseitigung von Kosten und der Lösung von Konflikten zu sehen.
Entscheidungen des Boards
13 von 14 IASB-Mitgliedern unterstützten die Empfehlung des Stabs, einen Entwurf zu erstellen.
Die übrigen Empfehlungen des Stabs wurden von allen IASB-Mitgliedern unterstützt.