Wertminderung von Geschäfts- oder Firmenwerten
Überblick über die Sitzung
Im März 2020 veröffentlichte der IASB das Diskussionspapier DP/2020/1 Unternehmenszusammenschlüsse - Angaben, Geschäfts- oder Firmenwert und Wertminderung. Die Stellungnahmefrist für das Diskussionspapier endete am 31. Dezember 2020.
Der IASB erörterte 2021 die als Reaktion auf das Diskussionspapier eingegangenen Rückmeldungen und beschloss, unter anderem die Durchführung weiterer Arbeiten zu priorisieren, um Entscheidungen über das Paket von Angabevorschriften zu Unternehmenszusammenschlüssen zu treffen und dann seine vorläufige Sichtweise, das reine Wertminderungsmodell für die Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts beizubehalten, erneut zu überdenken. Die Entscheidung zur Beibehaltung des reinen Wertminderungsmodells wurde im November 2022 getroffen.
Im Dezember 2022 beschloss der IASB, das Projekt vom Forschungsprogramm in das Standardsetzungsprogramm zu verschieben.
Der Zweck dieser Sitzung war es, den IASB zu fragen, ob er vorläufige Entscheidungen zu einigen Aspekten seiner vorläufigen Sichtweisen in Bezug auf die Angabevorschriften zu Unternehmenszusammenschlüssen treffen kann, nämlich zur Art einer Ausnahme von bestimmten Angabevorschriften und zu den Angabevorschriften zu erwarteten Synergien.
Ausnahme von den Angabevorschriften
Im September 2022 beschloss der IASB vorläufig, vorzuschlagen, ein Unternehmen unter bestimmten Umständen von der Angabe bestimmter Informationen über Unternehmenszusammenschlüsse zu befreien. Der IASB stimmte in dieser Sitzung nicht über spezifische Details ab, sondern wies den Stab an, die Befreiung so zu gestalten, dass sie angewendet wird, wenn zu erwarten ist, dass die Angabe einer Information eines der Ziele des Unternehmens für einen Unternehmenszusammenschluss ernsthaft beeinträchtigen könnte, und die Befreiung durch Anwendungsleitlinien zu ergänzen.
Der Stab skizzierte in diesem Papier die vorgeschlagene prinzipienbasierte Befreiung von der Angabe einer Information, wenn zu erwarten ist, dass sie eines der Ziele des Unternehmens für einen Unternehmenszusammenschluss ernsthaft beeinträchtigen könnte, sowie die Anwendungsleitlinien, die ein Unternehmen zu Folgendem verpflichten würden:
- Berücksichtigung bestimmter Faktoren bei der Entscheidung, ob die vorgeschlagene Befreiung anwendbar ist;
- Prüfung, ob die geforderten Informationen auf einer aggregierteren Ebene angegeben werden können;
- Angabe des Grundes für die Anwendung der Ausnahmeregelung; und
- erneute Beurteilung in jeder nachfolgenden Berichtsperiode, ob die Umstände, die zu der Befreiung geführt haben, immer noch bestehen und, falls dies nicht der Fall ist, die zuvor ausgenommenen Informationen anzugeben.
Der IASB wurde gefragt, ob er mit den Empfehlungen des Stabs einverstanden ist.
Der Stab hat den IASB auch gefragt, ob die Abstimmung auf der Sitzung im September 2022 bedeutet:
- dass ein Unternehmen verpflichtet sein sollte, eine qualitative Aussage darüber zu treffen, ob die tatsächliche Leistung in den nachfolgenden Perioden die Zielvorgabe erfüllt hat, auf die die vorgeschlagene Ausnahmeregelung angewendet würde, oder
- dass ein Unternehmen nicht verpflichtet ist, eine solche Aussage zu machen.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder waren im Allgemeinen mit der vorgeschlagenen Ausnahme einverstanden. Einige Mitglieder äußerten Bedenken hinsichtlich der Vorschrift, bei der Inanspruchnahme der Befreiung zu berücksichtigen, was ein Wettbewerber mit den offengelegten Informationen, die der Befreiung unterliegen, tun könnte.
Gemischte Meinungen gab es auch hinsichtlich der Vorschrift, den Grund für die Inanspruchnahme der Ausnahmeregelung offen zu legen, da es sich dabei um vertrauliche Informationen handeln könnte.
Der IASB stimmte bei der Abstimmung einstimmig dem Prinzip der Ausnahmeregelung zu und stimmte mit 11:3 für die Anwendungsleitlinien.
Auf Nachfrage erklärten 9 IASB-Mitglieder, dass sie damit einverstanden seien, dass ein Unternehmen eine qualitative Aussage darüber machen müsse, ob die tatsächliche Leistung in den Folgeperioden den Zielvorgaben entspreche, dass aber die vorgeschlagene Ausnahmeregelung auf diese Angabevorschrift angewendet werden solle.
Da andere IASB-Mitglieder Bedenken hinsichtlich der Angemessenheit einer solchen qualitativen Aussage äußerten, wurde vorgeschlagen, dass die Grundlage für Schlussfolgerungen Einzelheiten zu früheren Diskussionen des IASB enthalten könnte.
Erwartete Synergien
Der IASB hat im September 2022 vorläufig beschlossen, IFRS 3 um die Vorschrift zu ergänzen, dass ein Unternehmen quantitative Angaben zu den erwarteten Synergien im Jahr des Unternehmenszusammenschlusses zu machen hat, sowie um eine Ausnahmeregelung unter bestimmten Umständen von der Angabe dieser Informationen.
Der Stab empfahl in diesem Papier, dass:
- ein Unternehmen vorbehaltlich der vorgeschlagenen Ausnahmeregelung verpflichtet sein sollte, quantitative Informationen über die insgesamt erwarteten Synergien, disaggregiert nach ihrer Art (z. B. Gesamterlöse, Gesamtkostensynergien), offenzulegen;
- der Grad der Aggregierung, bis zu dem Synergien offengelegt werden müssen, an die Anwendungsrichtlinien gebunden ist, die die Ausnahmeregelung für die Offenlegung begleiten (die von den Unternehmen verlangen würden zu prüfen, ob bestimmte Informationen stattdessen auf einer aggregierteren Ebene offengelegt werden können); und
- präzisiert wird, dass eine Beschreibung der erwarteten Synergien eine Beschreibung der Art der Synergien ist.
Der Stab hat außerdem empfohlen, die vorläufige Sichtweise des IASB, wonach ein Unternehmen angeben muss, wann Synergien voraussichtlich realisiert werden, in eine Vorschrift zu ändern, wonach anzugeben ist, wann die Synergieeffekte voraussichtlich eintreten und wie lange sie voraussichtlich anhalten werden.
Der IASB wurde gebeten werden, über jede dieser Empfehlungen abzustimmen.
Erörterung durch den Board
Der IASB stimmte im Allgemeinen den Empfehlungen des Stabs zu. Einige IASB-Mitglieder baten um Klärung, ob es sich bei der im Agendapapier enthaltenen Liste, in der Erlöse, Kosten und andere Synergien aufgeführt sind, um eine Liste mit erläuternden Beispielen oder um eine Liste mit vorgeschriebenen Überschriften handelt.
Der IASB stimmte bei der Abstimmung einstimmig für alle Empfehlungen.