Überblick über die Sitzung

Agendapapier 31

Der IASB hat auf dieser Sitzung die erneute Erörterung des Entwurfs Tochtergesellschaften ohne öffentliche Rechenschaftspflicht: Angaben fortgesetzt, mit dem Ziel, einen IFRS-Rechnungslegungsstandard zu entwickeln. Der IASB hat insbesondere Rückmeldungen zum Zeitpunkt des Inkrafttretens und zum Übergang auf den neuen Standard sowie zur Einhaltung des Konsultationsprozesses erörtert.

Erörterung durch den Board

Dieses Papier wurde nicht gesondert erörtert.

Übergang und Zeitpunkt des Inkrafttretens

Agendapapier 31A

Mit diesem Agendapapier hat der IASB den Zeitpunkt des Inkrafttretens und die Übergangsbestimmungen für den neuen Standard diskutiert. Als Teil der Übergangsvorschriften im neuen Standard wurde in dem Papier auch das Zusammenwirken zwischen dem neuen Standard und dem Standard, der auf der Grundlage des Entwurfs Allgemeine Darstellung und Angaben entwickelt wird, erörtert.

Analyse des Stabs

Zeitpunkt des Inkrafttretens

Der neue Standard wird die Erstellung der Abschlüsse der in Frage kommenden Tochterunternehmen vereinfachen, indem er die Anwendung der IFRS-Rechnungslegungsstandards mit reduzierten Angabenvorschriften erlaubt. Da der neue Standard keine neuen Vorschriften einführt, könnte ein kürzerer Zeitraum zwischen dem Zeitpunkt der Veröffentlichung des neuen Standards und dem Zeitpunkt des Inkrafttretens akzeptabel sein.

Zum Zeitpunkt des Inkrafttretens, wie er im Standardentwurf vorgeschlagen wird, sind keine Anmerkungen eingegangen. Einige Rückmeldungen deuten jedoch darauf hin, dass einige Rechtskreise Zeit brauchen könnten, um den neuen Standard in ihre Vorschriften zu integrieren. Dies legt nahe, dass der normale Zeitraum zwischen der Veröffentlichung des neuen Standards und dem Zeitpunkt des Inkrafttretens angemessen sein könnte.

Der IASB räumt in der Regel einen Zeitraum von mindestens 12-18 Monaten zwischen der Veröffentlichung eines IFRS-Rechnungslegungsstandards und dem Zeitpunkt des Inkrafttretens ein. Dies ist ein angemessener Zeitraum für einen Rechtskreis, um den neuen Standard zu übernehmen und die Auswirkungen auf seine Vorschriften zu berücksichtigen. Rechtskreise, in denen keine oder nur geringe Bedenken hinsichtlich des Zusammenwirkens des neuen Standards mit den lokalen Vorschriften bestehen, werden nicht benachteiligt, wenn die vorzeitige Anwendung des neuen Standards gestattet wird.

Es ist vorgesehen, dass der neue Standard in der ersten Hälfte des Jahres 2024 veröffentlicht wird, daher könnte ein Zeitpunkt des Inkrafttretens für Zeiträume, die nach dem 31. Dezember 2026 enden, vorgeschlagen werden.

Übergangsvorschriften

Ein in Frage kommendes Tochterunternehmen, das sich für die Anwendung des neuen Standards entscheidet, hat zuvor lokale Rechnungslegungsgrundsätze, den IFRS für KMU oder die (vollständigen) IFRS-Rechnungslegungsstandards angewendet.

Ein in Frage kommendes Tochterunternehmen, das sich für die Anwendung des neuen Standards entscheidet und zuvor lokale Rechnungslegungsvorschriften oder den IFRS für KMU angewendet hat, würde IFRS 1 anwenden, wenn es sich für die erstmalige Anwendung des neuen Standards entscheidet.

Ein in Frage kommendes Tochterunternehmen, das sich für die Anwendung des neuen Standards entscheidet und zuvor IFRS-Rechnungslegungsstandards angewendet hat, würde die Vorschriften in IAS 8 nicht anwenden und ist nicht verpflichtet, eine dritte Bilanz (d.h. eine zweite Vergleichsbilanz) zu Beginn der frühesten dargestellten Periode vorzulegen.

Zusammenwirken zwischen dem neuen Standard und dem kommenden Standard zu primären Abschlussbestandteilen

Die im Standardentwurf unter der Unterüberschrift IAS 1 vorgeschlagenen Angaben basieren auf IAS 1 und wurden für den Entwurf zur allgemeinen Darstellung und zu Angaben nicht aktualisiert. Es wird erwartet, dass der kommende Standard zu primären Abschlussbestandteilen veröffentlicht wird, bevor der neue Standard veröffentlicht wird. Der Stab ist daher der Ansicht, dass der Entwurf des Standards aktualisiert werden sollte, damit er auf dem kommenden Standard zu primären Abschlussbestandteilen basiert.

Die Aktualisierung der vorgeschlagenen Angabevorschriften für den kommenden Standard zu primären Abschlussbestandteilen würde keine Hinzufügung oder Streichung von Angabevorschriften zum oder aus dem Standardentwurf bedeuten, da diese Angabevorschriften nicht Gegenstand eines Konsultationsprozesses gewesen sind. Die Aktualisierung wird sich auf die Änderung der Verweise beschränken.

Da zu erwarten ist, dass der kommende Standard zu primären Abschlussbestandteilen vor dem neuen Standard herausgegeben wird und da diese beiden neuen IFRS-Rechnungslegungsstandards wahrscheinlich eine vorzeitige Anwendung erlauben, stellt sich die Frage nach dem Zusammenwirken dieser beiden neuen IFRS-Rechnungslegungsstandards. Die folgenden Szenarien könnten entstehen:

• Ein in Frage kommendes Tochterunternehmen wendet den kommenden Standard zu primären Abschlussbestandteilen vorzeitig an, wendet aber den neuen Standard nicht vorzeitig an. In diesem Szenario muss der neue Standard Angabenvorschriften enthalten, die auf dem kommenden Standard zu primären Abschlussbestandteilen basieren.
• Ein in Frage kommendes Tochterunternehmen wendet beide neuen IFRS-Rechnungslegungsstandards gleichzeitig vorzeitig an. In diesem Szenario muss der neue Standard Angabenvorschriften enthalten, die auf dem kommenden Standard zu primären Abschlussbestandteilen basieren.
• Ein in Frage kommendes Tochterunternehmen wendet den neuen Standard vorzeitig an, wendet aber den kommenden Standard zu primären Abschlussbestandteilen nicht vorzeitig an. In diesem Fall muss der neue Standard die Angabenvorschriften für IAS 1 enthalten.

Wenn die Zeitpunkte des Inkrafttretens gleich sind, aber ein in Frage kommendes Tochterunternehmen den neuen Standard vorzeitig anwenden möchte, empfahl der Stab, dass der IASB dem neuen Standard einen Anhang mit den anzuwendenden Angabevorschriften beifügt. Aus der Perspektive der Beibehaltung des neuen Standards könnte der IASB, wenn der kommende Standard zu primären Abschlussbestandteilen in Kraft tritt, diesen Anhang zurückziehen, ohne den Hauptteil des neuen Standards zu beeinträchtigen.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl dem IASB:

• den Zeitpunkt des Inkrafttretens des neuen Standards an den kommenden Standard zu primären Abschlussbestandteilen anzugleichen;
• eine frühere Anwendung des neuen Standards zuzulassen und von einem in Frage kommenden Tochterunternehmen zu verlangen, diese Tatsache anzugeben; und
• die vorgeschlagenen Vorschriften für vergleichende Informationen zu bestätigen, wenn ein in Frage kommendes Tochterunternehmen sich dafür entscheidet, den neuen Standard anzuwenden oder diese Entscheidung widerruft.

Darüber hinaus empfahl der Stab, dass der IASB als Teil der Übergangsvorschriften:

• bestätigt, dass die Angabenvorschriften, die seit der Entwicklung des Standardentwurfs veröffentlicht wurden, weiterhin anwendbar sind;
• die anwendbaren Angabenvorschriften spezifiziert, wenn ein in Frage kommendes Tochterunternehmen den neuen Standard frühzeitig anwendet, aber den kommenden Standard zu primären Abschlussbestandteilen nicht frühzeitig anwendet.

Erörterung durch den Board

Die Diskussion konzentrierte sich hauptsächlich auf die Frage, ob der Zeitpunkt des Inkrafttretens des neuen Standards an den Zeitpunkt des Inkrafttretens des Standards zu primären Abschlussbestandteilen angeglichen werden sollte, sowohl aus Sicht des Prinzips als auch aus praktischer Sicht. Ein IASB-Mitglied äußerte sich besorgt über die Herausforderung, die sich für die Adressaten ergeben könnte, wenn die Ersteller den neuen Standard in einem Jahr anwenden und im darauffolgenden Jahr den Standard zu primären Abschlussbestandteilen anwenden. Das IASB-Mitglied empfahl, über die Angleichung des Zeitpunkts des Inkrafttretens der beiden Standards hinauszugehen und vorzuschreiben, dass die Ersteller den neuen Standard nur dann vorzeitig anwenden können, wenn sie auch den Standard zu primären Abschlussbestandteilen vorzeitig anwenden. Andere Mitglieder merkten an, dass der neue Standard für Tochtergesellschaften ohne öffentliche Rechenschaftspflicht bestimmt sei und es daher in der Praxis nur begrenzte Bedenken der Adressaten in dieser Frage geben dürfte.

In der Diskussion wurde angemerkt, dass das Ziel des neuen Standards darin bestehe, die Kosten für die Ersteller zu senken, und dass es daher am besten wäre, die Anwendung so früh wie möglich zu ermöglichen. Ein IASB-Mitglied schlug vor, den Zeitpunkt des Inkrafttretens auf den 1. Januar 2026 festzulegen, doch herrschte Einigkeit darüber, dass das Jahr 2027 vorzuziehen sei, zumal eine vorzeitige Anwendung erlaubt werden soll.

Es wurde angemerkt, dass der Standard zu primären Abschlussbestandteilen und der neue Standard unabhängig voneinander und für unterschiedliche Zwecke entwickelt wurden und die meisten IASB-Mitglieder es vorzogen, sie nicht miteinander zu verbinden.

Entscheidungen des Boards

Der IASB stimmte über die folgenden Punkte separat ab:

• Angleichung des Zeitpunkts des Inkrafttretens des neuen Standards an den Standard zu primären Abschlussbestandteilen — 5 von 14 IASB-Mitgliedern stimmten zu
  
• Festlegung des Zeitpunkts des Inkrafttretens auf 2027 mit der Möglichkeit einer vorzeitigen Anwendung — 12 von 14 IASB-Mitgliedern stimmten zu
  
• Festlegung des Zeitpunkts des Inkrafttretens auf 2026 mit der Möglichkeit einer vorzeitigen Anwendung — 2 von 14 IASB-Mitgliedern stimmten zu

Über den Rest der empfohlenen Punkte wurde gesammelt abgestimmt:

• Erlaubnis zur früheren Anwendung des neuen Standards und Vorschrift, dass ein in Frage kommendes Tochterunternehmen diese Tatsache anzugeben hat
  
• Bestätigung der vorgeschlagenen Vorschriften für Vergleichsinformationen, wenn ein in Frage kommendes Tochterunternehmen sich dafür entscheidet, den neuen Standard anzuwenden oder diese Entscheidung widerruft
  
• Bestätigung, dass die seit der Entwicklung des Standardentwurfs erlassenen Angabevorschriften weiterhin anwendbar sind
  
• Spezifizierung der anwendbaren Angabevorschriften, wenn ein in Frage kommendes Tochterunternehmen den neuen Standard vorzeitig anwendet, aber den Standard zu primären Abschlussbestandteilen nicht vorzeitig anwendet

Alle IASB-Mitglieder stimmten diesen Empfehlungen zu.

Einhaltung der Vorschriften des Konsultationsprozesses

Agendapapier 31B

In diesem Agendapapier wurden die Schritte im Handbuch für den Konsultationsprozess der IFRS-Stiftung erläutert, die der IASB bei der Entwicklung des neuen Standards unternommen hat. Der Stab bat in diesem Papier auch um die Erlaubnis, mit der Abstimmung über den neuen Standard zu beginnen, und fragte, ob ein IASB-Mitglied beabsichtigt, gegen die Vorschläge im neuen Standard zu stimmen.

Entscheidungen des Boards

Alle 14 IASB-Mitglieder bestätigten, dass sie davon überzeugt sind, dass der IASB die geltenden Vorschriften des Konsultationsprozesses eingehalten und ausreichende Konsultationen und Analysen durchgeführt hat, um mit der Abstimmung über den Standard beginnen zu können.

Kein IASB-Mitglied äußerte die Absicht, sich gegen die Veröffentlichung des Standards auszusprechen.

Der IASB entschied, dass eine erneute Veröffentlichung der Vorschläge im Entwurf in der durch seine vorläufigen Entscheidungen überarbeiteten Fassung nicht erforderlich ist. Alle 14 IASB-Mitglieder stimmten dieser Entscheidung zu.