Rohstoffindustrien
Überblick über die Sitzung
Ziel dieser Sitzung war es, dem IASB eine Zusammenfassung der Rückmeldungen zu seinem Forschungsprojekt über Rohstoffaktivitäten zu geben. Die Rückmeldungen bezogen sich auf Vorschläge zur Verbesserung der Angaben über die Ausgaben und Aktivitäten eines Unternehmens im Bereich Exploration und Evaluierung, die der IASB derzeit untersucht.
Informationen zum besseren Verständnis der Bilanzierung von Aufwendungen für Exploration und Evaluierung
In diesem Papier wurden die Rückmeldungen der Untersuchungen des Stabs über Vorschläge zur Verbesserung der Informationen darüber, wie Unternehmen Aufwendungen für Exploration und Evaluierung bilanzieren, zusammengefasst.
Der Stab ermittelte drei Merkmale der Rechnungslegungsgrundsätze für Explorations- und Evaluierungsaufwendungen, die manchmal unklar sind und verbessert werden könnten: Buchungseinheit; Explorations- und Evaluierungsaufwendungen; und wann die Aktivierung beginnt und endet.
Der Stab bat die Interessengruppen um Rückmeldung darüber, ob:
- die Adressaten daran interessiert sind, besser zu verstehen, wie Unternehmen Ausgaben für Exploration und Evaluierung bilanzieren;
- ausreichende Informationen über die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden der Unternehmen für Explorations- und Evaluierungskosten offengelegt werden;
- es hilfreich wäre, die Unterschiede in den Abschlüssen von Unternehmen zu verstehen, die unterschiedliche Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden für Explorations- und Evaluierungskosten anwenden, wie sie in den Materialien dargestellt sind;
- es Bedenken gibt, weitere Informationen über die Einzelheiten der Bilanzierung von Explorations- und Evaluierungskosten bereitzustellen.
Die Rückmeldungen, die zu diesen Fragen eingegangen sind, sind in dem Papier zusammengefasst.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder gaben mehrheitlich an, dass die Rückmeldungen nicht zwingend dafür sprechen, die Standardsetzung in diesem Bereich fortzusetzen. Es scheint Unsicherheit darüber zu bestehen, ob zusätzliche Angaben den Adressaten nützliche Informationen liefern, und wenn dies der Fall ist, scheint dies nur für eine relativ kleine Gruppe von Unternehmen zu gelten.
Ein paar IASB-Mitglieder baten um zusätzliche Analysen, u.a. zu der Frage, ob das Projekt zu den primären Abschlussbestandteilen möglicherweise Angaben erfordern würde, die die Transparenz im Bereich der Explorations- und Evaluierungsaufwendungen verbessern könnten.
Der Stab wies darauf hin, dass einige Interessengruppen, insbesondere die Aufsichtsbehörden, dies unterstützten. Ein IASB-Mitglied fragte den Stab, warum diese Interessengruppen zusätzliche Informationen befürworten.
Einige IASB-Mitglieder erläuterten, warum die Informationen zu den Explorations- und Evaluierungsaufwendungen für die Adressaten möglicherweise nicht so nützlich sind, einschließlich des breiten Spektrums von Unternehmen, die davon betroffen sein könnten, von kleinen Bergbauunternehmen, für die Cashflow-Kennzahlen wichtig sind, bis hin zu großen Unternehmen, für die die Informationen wahrscheinlich nicht wesentlich sind.
Informationen, die helfen, Unternehmen mit unterschiedlichen Bilanzierungsmethoden zu vergleichen
Dieses Papier fasste die Rückmeldungen aus den Untersuchungen des Stabs über Vorschläge zur Verbesserung der Informationen zusammen, die den Adressaten von Abschlüssen helfen sollen, Unternehmen mit unterschiedlichen Bilanzierungsmethoden für Explorations- und Evaluierungsaufwendungen zu vergleichen.
Einer der grundlegenden Unterschiede in den Rechnungslegungsgrundsätzen, die Unternehmen auf Aufwendungen für Exploration und Evaluierung anwenden, besteht darin, ob ein Unternehmen Aufwendungen für Exploration und Evaluierung als Vermögenswerte für Exploration und Evaluierung aktiviert (Aktivierungsprinzip) oder ob ein Unternehmen seine Aufwendungen für Exploration und Evaluierung in der Periode als Aufwand erfasst, in der die Aufwendungen anfallen (Aufwandsprinzip). Folglich könnten sich die Bilanzen und Gesamtergebnisrechnungen von Unternehmen, die diese beiden generellen Arten von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden für Aufwendungen für Exploration und Evaluierung anwenden, erheblich unterscheiden.
Der IASB hat auf seiner Sitzung im September 2022 einen Vorschlag erörtert, der vorsieht, dass ein Unternehmen Informationen über kumulierte Ausgaben offenlegen muss - Informationen über kumulierte Aufwendungen für Exploration und Evaluierung, die einem Unternehmen für seine laufenden Explorations- und Evaluierungsaktivitäten insgesamt entstanden sind. Solche Informationen könnten den Adressaten helfen, die Aufwendungen für Exploration und Evaluierung auf kumulierter Basis zu verfolgen und Unternehmen mit unterschiedlichen Bilanzierungsmethoden zu vergleichen.
Der Stab stellte den Interessengruppen ein Beispiel zur Verfügung, das die Schwierigkeit veranschaulicht, die kumulierten Aufwendungen für die laufenden Explorationsprojekte eines Unternehmens zu bestimmen, wenn das Unternehmen ein Aufwandsprinzip verfolgt. Der Stab bat um Rückmeldungen zu folgenden Fragen:
- ob Informationen über kumulierte Ausgaben nützlich wären;
- wie die Adressaten diese Informationen nutzen würden;
- welche Herausforderungen sich für Ersteller bei der Offenlegung dieser Informationen ergeben würden; und
- ob ein Unternehmen, das den größten Teil, aber nicht alle seine Aufwendungen für Exploration und Evaluierung aktiviert, auch Informationen über die kumulierten Ausgaben offenlegen sollte.
Die Rückmeldungen, die zu diesen Fragen eingegangen sind, wurden in dem Papier zusammengefasst.
Erörterung durch den Board
Die Zusammenfassung der Erörterungen zu diesem Papier finden sich unter Agendapapier 19D.
Informationen zum Verständnis der Risiken und Ungewissheiten der Explorations- und Evaluierungsaktivitäten von Unternehmen
In diesem Papier wurden die Rückmeldungen zu den Untersuchungen des Stabs über Vorschläge zur Verbesserung der Informationen über die Risiken und Ungewissheiten der Aufwendungen und Aktivitäten im Bereich Exploration und Evaluierung zusammengefasst.
Der Stab traf sich mit Interessengruppen und erklärte, warum Informationen über Risiken und Unsicherheiten hilfreich sein könnten. Er gab auch Beispiele für die Art der Informationen an, die ein Unternehmen offenlegen könnte. Zum Beispiel könnten Informationen über Risiken und Unsicherheiten den Adressaten helfen, zu Folgendes zu verstehen:
- Grad der Ungewissheit — Stadium der Aktivitäten, ob die Aktivitäten auf einer Industriebrache oder einer bisher unentwickelten Fläche stattfinden;
- Operative Risiken — Herausforderungen aufgrund der Art der Aktivitäten, der Art der Geologie, der Abgeschiedenheit des Gebiets; oder
- Politische und regulatorische Risiken — Betrieb in einer bestimmten Region, Unsicherheiten bei der Gesetzgebung, Eigentumsrisiko.
Der Stab untersuchte auch, ob die Unternehmen verpflichtet werden sollten, eine Aufschlüsselung der jährlichen Aufwendungen für Exploration und Evaluierung (falls als Aufwand gebucht) oder der Vermögenswerte für Exploration und Evaluierung (falls aktiviert) nach größeren Projekten mit einigen narrativen Informationen über die Risiken und Ungewissheiten der einzelnen Projekte anzugeben.
Der Stab bat die Interessengruppen um Rückmeldung zu folgenden Fragen:
- ob die Adressaten diese Informationen nützlich fänden und wofür sie die Informationen verwenden würden;
- welche Bedenken Ersteller bei der Offenlegung dieser Informationen haben würden;
- ob diese Informationen im Abschluss offengelegt werden sollten;
- ob diese Informationen wichtig sind, unabhängig davon, wie ein Unternehmen die Aufwendungen für Exploration und Evaluierung bilanziert;
- welche Risiken und Ungewissheiten offengelegt werden sollten;
- ob diese Informationen bereits offengelegt werden und wenn ja, wo;
- wie diese Informationen aggregiert oder disaggregiert werden sollten; und
- ob eine Disaggregierung der Aufwendungen für Exploration und Evaluierung oder der Vermögenswerte für Exploration und Evaluierung ebenfalls sinnvoll und machbar wäre.
Die Rückmeldungen, die zu diesen Fragen eingegangen sind, sind in dem Papier zusammengefasst.
Erörterung durch den Board
Die Zusammenfassung der Erörterungen zu diesem Papier finden sich unter Agendapapier 19D.
Andere Informationen über Aufwendungen und Aktivitäten im Bereich Exploration und Evaluierung
Der Stab bat die Interessengruppen um Vorschläge zur Verbesserung der Informationen über die Aufwendungen und Aktivitäten im Bereich Exploration und Evaluierung, zusätzlich zu den drei Vorschlägen, die der Stab mit den Interessengruppen diskutiert hat und die in den Agendapapieren 19A-19C für diese Sitzung zusammengefasst sind. Dieses Papier fasste diese Rückmeldungen zusammen.
Erörterung durch den Board
Die Agendapapiere 19B-19D wurden zusammen diskutiert.
Eine Reihe von IASB-Mitgliedern ging in ihren Anmerkungen auf die folgenden Punkte ein:
- Abgrenzung des Abschlusses: Auf der Grundlage von Rückmeldungen wurde vorgeschlagen, dass eine Reihe der vorgeschlagenen Angaben, einschließlich Risiken und Unsicherheiten, besser außerhalb des Abschlusses und innerhalb der Lageberichterstattung angebracht wären. Es wurde auch angemerkt, dass diese Informationen häufig bereits in den Erläuterungen enthalten sind, entweder auf freiwilliger Basis oder in Übereinstimmung mit regulatorischen Vorschriften.
- 'Schön zu haben': Auch hier schienen die Rückmeldungen darauf hinzudeuten, dass die Vorschläge für zusätzliche Informationen für die Adressaten zwar nützlich wären, aber nicht als Pflichtinformationen angesehen wurden. Darüber hinaus war einigen IASB-Mitgliedern nicht klar, ob es ein Problem gibt, das durch die zusätzlichen Angaben gelöst werden muss.
- Kosten der Angaben: Ein IASB-Mitglied wies darauf hin, dass die Kosten für die zusätzlichen Angaben wahrscheinlich unverhältnismäßig stark auf kleinere Unternehmen entfallen würden, bei denen der Fokus der Adressaten normalerweise auf Cashflow-Kennzahlen liegt.
Die nächsten Schritte sind die Erörterung der Ausrichtung des Projekts und die Entscheidung darüber auf der IASB-Sitzung im September 2023.
