Überblick

Agendapapier 18

Im März 2020 veröffentlichte der IASB das Diskussionspapier DP/2020/1 Unternehmenszusammenschlüsse - Angaben, Geschäfts- oder Firmenwert und Wertminderung. Die Stellungnahmefrist für das Diskussionspapier endete am 31. Dezember 2020.

Der IASB erörterte 2021 die als Reaktion auf das Diskussionspapier eingegangenen Rückmeldungen und beschloss, unter anderem die Durchführung weiterer Arbeiten zu priorisieren, um Entscheidungen über das Paket von Angabevorschriften zu Unternehmenszusammenschlüssen zu treffen und dann seine vorläufige Sichtweise, das reine Wertminderungsmodell für die Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts beizubehalten, erneut zu überdenken. Die Entscheidung zur Beibehaltung des reinen Wertminderungsmodells wurde im November 2022 getroffen.

Im Dezember 2022 beschloss der IASB, das Projekt vom Forschungsprogramm in das Standardsetzungsprogramm zu verschieben.

Der Zweck dieser Sitzung ist es, den IASB zu bitten, Entscheidungen über einige der vorläufigen Sichtweisen des IASB bezüglich der Reduzierung der Kosten und der Komplexität der Werthaltigkeitsprüfung und einiger Aspekte des vorgeschlagenen Pakets von Angabenvorschriften in IFRS 3 zu treffen.

Schätzung des Nutzungswerts

Agendapapier 18A

Der IASB vertrat in dem Diskussionspapier die vorläufige Sichtweise, dass die Kosten und die Komplexität der Vorschriften zur Schätzung des Nutzungswerts insbesondere durch folgende Maßnahmen verringert werden könnten:

• Aufhebung der Beschränkung, Cashflows aus zukünftigen Restrukturierungen, Verbesserungen oder Erweiterungen einzubeziehen; und
• die Verwendung von Nach-Steuer-Cashflows und Abzinsungssätzen zuzulassen.

In beiden Fällen stimmten viele Stellungnehmende diesen vorläufigen Sichtweisen zu.

Der Stab empfiehlt dem IASB, seine vorläufigen Sichtweisen beizubehalten, und schlägt Folgendes vor:

• Die in IAS 36 enthaltene Einschränkung, wonach Cashflows aus einer künftigen Restrukturierung, zu der sich ein Unternehmen noch nicht verpflichtet hat, oder aus der Verbesserung oder Steigerung der Ertragskraft eines Vermögenswertes nicht berücksichtigt werden dürfen, sollte aufgehoben werden.
•  Die Vorschrift, Vermögenswerte oder zahlungsmittelgenerierende Einheiten in ihrem gegenwärtigen Zustand zu bewerten, wird beibehalten.
• Es werden keine zusätzlichen Schutzmaßnahmen für diese Cashflows aufgenommen, die über die bereits in IAS 36 bestehenden hinausgehen.

Der Stab schlägt außerdem Folgendes vor:

• Die ausdrückliche Vorschrift, bei der Schätzung des Nutzungswerts Cashflows vor Steuern und Abzinsungssätze vor Steuern zu verwenden, wird gestrichen.
• Die Verwendung von intern konsistenten Annahmen für Cashflows und Abzinsungssätze wird vorgeschrieben, unabhängig davon, ob der Nutzungswert auf Vorsteuer- oder Nachsteuerbasis geschätzt wird.
• Die Vorschrift, dass die verwendeten Abzinsungssätze anzugeben sind, wird beibehalten, aber die Vorschrift, dass der angegebene Abzinsungssatz ein Vorsteuersatz sein muss, wird gestrichen.

Der IASB wird gebeten, über diese beiden Vorschläge abzustimmen.

Andere Vorschläge zur Reduzierung von Kosten und Komplexität

Agendapapier 18B

Der IASB hat in dem Diskussionspapier seine vorläufigen Sichtweisen zu einigen anderen Vorschlägen zur Reduzierung der Kosten und der Komplexität der Werthaltigkeitsprüfung dargelegt, nämlich:

• Die Entscheidung, den Unterschied zwischen unternehmensspezifischen Eingaben in den Nutzungswert und marktbezogenen Eingaben in den beizulegenden Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten nicht zu klären; und
• die Entscheidung, keine einzige Methode für die Bewertung des erzielbaren Betrags vorzuschreiben, anstatt den höheren Wert aus Nutzungswert und beizulegendem Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten zu verwenden.

Viele Stellungnehmende gaben Rückmeldungen, die mit diesen vorläufigen Sichtweisen übereinstimmen. Der Stab empfiehlt dem IASB daher, diese vorläufigen Sichtweisen beizubehalten.

Einige Stellungnehmende machten weitere Vorschläge, wie z.B. die Ausarbeitung anderer Vorschriften für Unternehmen im Finanzdienstleistungssektor, die Klärung der Frage, ob der beizulegende Zeitwert abzüglich der Veräußerungskosten einer börsennotierten zahlungsmittelgenerierenden Einheit eine Kontrollprämie widerspiegeln sollte, und die Möglichkeit, den Nutzungswert in einer anderen Währung als der zu schätzen, in der die Cashflows generiert werden. Der Stab empfiehlt dem IASB, keine zusätzlichen Leitlinien in diesen Bereichen zu erstellen.

Streichung von Angabevorschriften

Agendapapier 18C

Der Stab empfiehlt in diesem Papier die Streichung bestimmter bestehender Angabenvorschriften in IFRS 3.

In dem Diskussionspapier erklärte der IASB, dass er untersuchen werde, ob Angabenvorschriften in IFRS 3 entfernt werden können, ohne dass den Anlegern wesentliche Informationen vorenthalten werden.

Der Stab hat die Vorschläge aus den Stellungnahmen in einer gemeinsamen Sitzung des Capital Markets Advisory Committee (CMAC) und des Global Preparers Forum (GPF) geprüft. Dabei wurde eine Reihe bestehender Angabenvorschriften identifiziert, die gestrichen werden könnten.

Es handelt sich um folgende Vorschriften:

• Textziffer B64(h) — Informationen über erworbene Forderungen
• Textziffer B64(k) — der Betrag des Geschäfts- oder Firmenwerts, der voraussichtlich für Steuerzwecke abzugsfähig ist
• Textziffer B64(m) — mit dem Erwerb verbundene Kosten (Textziffern 30-35)
• Textziffer B66 — Unternehmenszusammenschlüsse, die nach dem Ende des Berichtszeitraums abgeschlossen wurden
• Textziffer B67(d)(iii) — ein Posten in der vorgeschriebenen Überleitungsrechnung zwischen dem Anfangs- und dem Endbestand des Geschäfts- oder Firmenwerts, der sich auf Änderungen bezieht, die sich aus dem nachträglichen Ansatz latenter Steueransprüche ergeben
• Textziffer B67(e) — der Betrag und eine Erläuterung jedes wesentlichen Gewinns oder Verlusts, der in der aktuellen Berichtsperiode angesetzt wurde und sich auf die identifizierbaren erworbenen Vermögenswerte oder übernommenen Schulden eines Unternehmenszusammenschlusses bezieht, der in der aktuellen oder einer früheren Berichtsperiode vollzogen wurde

Der Stab hat auf der Grundlage der Rückmeldungen der Stellungnehmenden und seiner Analyse Folgendes festgestellt:

• Textziffer B64(h) könnte gestrichen werden, da dies die Kosten reduzieren würde, ohne dass den Adressaten nützliche Informationen vorenthalten werden.
• Textziffer B64(k) sollte nicht gestrichen werden, da die Adressaten die Informationen als nützlich bezeichneten und ähnliche Informationen durch die Anwendung anderer IFRS-Rechnungslegungsstandards nicht immer offengelegt werden würden.
• Textziffer B64(m) sollte nicht gestrichen werden, da sie den Adressaten nützliche Informationen liefern könnte.
• Textziffer B66 sollte nicht gestrichen werden, da er dazu führt, dass die Adressaten nützliche Informationen erhalten.
• Textziffer B67(d)(iii) könnte gestrichen werden, da sie seit der Änderung von IFRS 3 im Jahr 2008 überflüssig geworden ist.
• Textziffer B67(e) könnte gestrichen werden, da die Informationen unter Anwendung anderer IFRS-Rechnungslegungsstandards bereitgestellt werden würden.

Der Stab wird dem IASB daher empfehlen, aus IFRS 3 Textziffer B64(h), Textziffer B67(d)(iii) und Textziffer B67(e) zu streichen.