Überprüfung nach der Einführung von IFRS 15
Überblick über die Sitzung
Der IASB führt die Überprüfung nach der Einführung von IFRS 15 durch. Die IASB-Mitglieder und der Stab haben Einbindungsbemühungen unternommen, um den IASB bei der Identifizierung von Themen zu unterstützen, zu denen weitere Informationen in der Bitte um Informationsübermittlung eingeholt werden sollen.
Nächste Schritte
Der IASB wird gebeten, die Veröffentlichung der Bitte um Informationsübermittlung in einer zukünftigen Sitzung zu genehmigen und eine Stellungnahmefrist dafür festzulegen, nachdem die IASB-Mitglieder eine Vorabveröffentlichung geprüft haben.
Der Stab geht davon aus, dass die Bitte um Informationsübermittlung etwa Ende Juni 2023 veröffentlicht wird.
Hintergrund
Der IASB hat im November 2021 beschlossen, die Überprüfung nach der Einführung von IFRS 15 in der zweiten Hälfte des Jahres 2022 zu beginnen.
Der IASB hat im September 2022 den Plan für Phase 1 der Überprüfung nach der Einführung (Identifizierung der zu prüfenden Sachverhalte) erörtert.
Um das Ziel der Überprüfung nach der Einführung zu erreichen, hat der Stab den Interessengruppen Fragen gestellt, die es dem IASB ermöglichen, zu beurteilen, ob:
- es grundlegende Fragen (d.h. " schwerwiegende Mängel ") bezüglich der Klarheit und Eignung des zentralen Prinzips und des fünfstufigen Modells der Erlöserfassung in IFRS 15 gibt;
- der Nutzen der Informationen, die sich aus der Anwendung der Vorschriften von IFRS 15 für die Adressaten der Abschlüsse ergeben, im Großen und Ganzen den Erwartungen entspricht (oder ob es z. B. erhebliche Unterschiede bei der Anwendung gibt); und
- ob die Kosten für die Anwendung einiger oder aller Vorschriften von IFRS 15 sowie für die Prüfung und Durchsetzung ihrer Anwendung im Großen und Ganzen den Erwartungen entsprechen (oder ob es seit der Veröffentlichung von IFRS 15 eine bedeutende Marktentwicklung gibt, die eine einheitliche Anwendung erschwert).
Analyse der Rückmeldungen aus den Einbindungsbemühungen — Standard als Ganzes und Konvergenz mit Thema 606
Dieses Papier analysiert Rückmeldungen aus den Einbindungsbemühungen in Phase 1 der Überprüfung nach der Einführung von IFRS 15. Der Stab fasst die Rückmeldungen zu folgenden Punkten zusammen:
- Dem Standard als Ganzes, einschließlich der Kosten und des Nutzens im Zusammenhang mit der Umsetzung und Anwendung des Standards; und
- der Konvergenz zwischen IFRS 15 und der Accounting Standards Codification Thema 606 Erlöse aus Verträgen mit Kunden des US Financial Accounting Standard Board (FASB).
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt dem IASB, in der Bitte um Informationsübermittlung Fragen zu folgenden Punkten zu stellen:
- ob das Gesamtziel von IFRS 15 erreicht wird und ob das zentrale Prinzip des Standards und das unterstützende fünfstufige Modell zur Erlöserfassung klar und geeignet sind, um Entscheidungen zur Bilanzierung von Erlösen zu treffen;
- Vorschlägen für spezifische, eng umrissene Verbesserungen, die die Verständlichkeit von IFRS 15 verbessern könnten, ohne erhebliche Kosten und Störungen für Unternehmen zu verursachen, die den Standard bereits anwenden;
- Vorschlägen für Lehren aus der Umsetzung von IFRS 15, die der IASB bei der Verbesserung der Verständlichkeit und Zugänglichkeit seiner zukünftigen Standards berücksichtigen könnte;
- laufenden Kosten und Nutzen der Anwendung der Vorschriften in IFRS 15; und
- der Bedeutung der Beibehaltung der Konvergenz zwischen IFRS 15 und Topic 606.
Analyse der Rückmeldungen aus den Einbindungsbemühungen — Vorschriften für die fünf Schritte der Erlöserfassung
Dieses Papier analysiert die Rückmeldungen aus den Einbindungsbempühungen in Phase 1 der Überprüfung nach der Einführung zu den Vorschriften für die fünf Schritte des Modells der Ertragserfassung, wie sie in IFRS 15 vorgeschrieben sind. Der Stab liefert eine Analyse und Empfehlungen dazu, ob der Bereich in der Bitte um Informationsübermittlung abgedeckt werden soll und wenn ja, zu welchen Themen Fragen gestellt werden sollen.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt dem IASB, in der Bitte um Informationsübermittlung Fragen zu folgenden Punkten zu stellen:
- Identifizierung der Leistungsverpflichtungen in einem Vertrag — Tatsachenmuster, in denen Vorschriften uneinheitlich angewendet werden, zu Ergebnissen führen, die nicht die zugrunde liegende wirtschaftliche Substanz widerspiegeln oder zu erheblichen laufenden Kosten führen;
- Bestimmung des Transaktionspreises:
- unterschiedliche Praktiken beim Ausweis der an einen Kunden zu zahlenden Gegenleistung, insbesondere in Bezug auf Anreize, die ein Agent an den Endverbraucher zahlt, und Anreize, die die Erlöse aus einem Vertrag übersteigen; und
- unterschiedliche Praktiken beim Ausweis von umsatzabhängigen Steuern; und
- Bestimmung des Zeitpunkts der Erlöserfassung: Sachverhalte, bei denen die Leitlinien unklar sind oder uneinheitlich angewendet werden können, insbesondere bei der Anwendung der Kriterien für die zeitraumbezogene Erlöserfassung.
Analyse der Rückmeldungen aus den Einbindungsbemühungen — Sonstige Themen
Dieses Papier analysiert die Rückmeldungen aus den Einbindungsbemühungen in Phase 1 der Überprüfung nach der Einführung zu anderen Bereichen von IFRS 15, insbesondere in Bezug auf Vertragskosten, Überlegungen zum Prinzipal gegenüber dem Agenten, Lizenzierung, Angabevorschriften und Übergangsvorschriften. Der Stab liefert eine Analyse und Empfehlungen, ob der Bereich in der Bitte um Informationsübermittlung abgedeckt werden soll und wenn ja, zu welchen Themen Fragen gestellt werden sollen.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt dem IASB, in der Bitte um Informationsübermittlung Fragen zu folgenden Punkten zu stellen:
- Erwägungen zu Prinzipal und Agent: Sachverhalte, bei denen die Leitlinien unklar sind oder uneinheitlich angewendet werden könnten, insbesondere bei der Anwendung des Prinzips der Beherrschung und der damit verbundenen Indikatoren
- Lizenzierung: Sachverhalte, bei denen die Leitlinien unklar sind oder uneinheitlich angewendet werden können, z.B. Auslizenzierung, Lizenzverlängerungen oder Software-as-a-Service-Vereinbarungen;
- Angabevorschriften:
- Vorschriften, deren Erfüllungskosten den Nutzen der daraus resultierenden Informationen für die Adressaten der Abschlüsse übersteigen; und
- Ob die Spezifität der Angabenvorschriften für die Durchsetzung und Prüfung ausreichend ist; und
- Übergangsvorschriften: ob die Option, die modifizierte rückwirkende Methode anzuwenden, und die praktischen Erleichterungen, die IFRS 15 bietet, ein angemessenes Gleichgewicht zwischen der Verringerung der Kosten und der Belastung für die Ersteller von Abschlüssen und der Bereitstellung nützlicher Informationen für die Adressaten von Abschlüssen darstellen.
Analyse der Rückmeldungen aus den Einbindungsbemühungen — Zusammenwirken mit anderen IFRS
Dieses Papier analysiert die Rückmeldungen aus den Einbindungsbemühungen in Phase 1 der Überprüfung nach der Einführung zum Zusammenspiel zwischen IFRS 15 und anderen IFRS, insbesondere IFRS 3, IFRS 9, IFRS 10, IFRS 11, IFRS 16 und IFRIC 12. In Phase 1 der Einbindungsbemühungen erhielt der Stab viele Rückmeldungen zur Interaktion zwischen IFRS 15 und anderen IFRS. Die Interessengruppen berichteten über Herausforderungen, Abweichungen in der Praxis und potenziell unangemessene Rechnungslegungsergebnisse, die sich aus der Interaktion zwischen IFRS 15 und anderen Standards ergeben. Der Stab gibt eine Analyse und Empfehlungen dazu ab, ob dieser Bereich in der Bitte um Informationsübermittlung behandelt werden soll und wenn ja, zu welchen Themen Fragen gestellt werden sollen.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt dem IASB, in der Bitte um Informationsübermittlung Fragen zu den Wechselwirkungen zwischen IFRS 15 und anderen IFRS zu stellen, die sich auf Folgendes beziehen:
- IFRS 9:
- Unterscheidung zwischen Preiszugeständnissen und Wertminderungen
- Umstände, in denen Unternehmen sich über die Bilanzierung von Verbindlichkeiten aus IFRS 15 im Unklaren sind
- IFRS 10: Bilanzierung der Veräußerung von Vermögenswerten über Unternehmensmänte
- IFRS 16: Umstände, in denen Unternehmen sich nicht sicher sind, wie sie die Vorschriften in IFRS 15 zusammen mit IFRS 16 anwenden sollen
Zusammenfassung der wissenschaftlichen Literatur
Dieses Papier gibt einen Überblick über die wissenschaftliche Literatur, die für die Überprüfung nach der Einführung von IFRS 15 relevant ist. Die IASB-Mitglieder werden gefragt, ob sie Fragen oder Anmerkungen zu der in diesem Papier zusammengefassten wissenschaftlichen Literatur haben.
