Primäre Abschlussbestandteile
Überblick über die Sitzung
Im Juli 2023 erteilte der IASB dem Stab die Erlaubnis, das Abstimmungsverfahren für die Veröffentlichung des neuen IFRS-Rechnungslegungsstandards IFRS 18 Darstellung und Angaben im Abschluss zu beginnen. Der IASB wird in dieser Sitzung die Themen Zwischensummen und Kategorien, Aggregierung und Disaggregierung sowie sonstige Themen erörtern.
In einem Anhang zum Papier wird eine Zusammenfassung der Rückmeldungen und der erneuten Erörterungen zur Verfügung gestellt.
Restanten im Zusammenhang mit Zwischensummen und Kategorien
Hintergrund
In diesem Papier werden die Fragen zur Klassifizierung von Erträgen und Aufwendungen in der Investitionskategorie erörtert, zu denen der Stab die Eingabe des IASB wünscht. Dabei geht es um den Umfang von Erträgen und Aufwendungen, die in die Investitionskategorie eingestuft werden, und um finanzielle Vermögenswerte, für die Erträge und Aufwendungen in die Investitionskategorie eingestuft werden. Der Stab erörtert auch kleinere Probleme im Zusammenhang mit Zwischensummen und Kategorien in der Gewinn- und Verlustrechnung, die er bei der Ausarbeitung des Entwurfs berücksichtigt hat. Anhang A des Papiers fasst die Probleme und die Ansätze zusammen, mit denen sie bei der Erstellung des Entwurfs behandelt wurden.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt dem IASB, in IFRS 18 klarzustellen, welche Erträge und Aufwendungen, die aus Vermögenswerten stammen, die ein Unternehmen in die Investitionskategorie einstuft, zu erfassen sind. Der IASB bestätigte zuvor die Vermögenswerte, aus denen die Erträge und Aufwendungen in die Investitionskategorie einzuordnen sind. Die Klarstellung lautet, dass die Erträge und Aufwendungen aus diesen spezifizierten Vermögenswerten Folgendes umfassen: [Empfehlung 1]
- die durch die spezifizierten Vermögenswerte generierten Erträge
die Erträge und Aufwendungen, die sich aus der Erst- und Folgebewertung der spezifizierten Vermögenswerte ergeben, und - die zusätzlichen Aufwendungen, die direkt dem Erwerb und der Veräußerung der spezifizierten Vermögenswerte zuzurechnen sind, z. B. Transaktionskosten und Veräußerungskosten.
Darüber hinaus empfiehlt der Stab dem IASB, in IFRS 18 klarzustellen, dass die Erträge und Aufwendungen aus Verbindlichkeiten, die aus Transaktionen entstehen, die lediglich die Aufnahme von Finanzmitteln beinhalten, Folgendes umfassen: [Empfehlung 2]
- die Erträge und Aufwendungen, die sich aus der Erst- und Folgebewertung der Verbindlichkeiten ergeben, und
- die zusätzlichen Aufwendungen, die direkt der Emission und dem Abgang der Verbindlichkeiten zuzurechnen sind, z. B. Transaktionskosten.
Schließlich empfiehlt der Stab dem IASB, Anwendungsleitlinien hinzuzufügen, die Beispiele für Vermögenswerte enthalten, die einzeln und weitgehend unabhängig von den anderen Ressourcen des Unternehmens Erträge erwirtschaften, und solche, bei denen dies nicht der Fall ist, einschließlich Darlehen und Forderungen, die aus der Bereitstellung von Gütern und Dienstleistungen für Kunden angesetzt werden. Diese Anwendungsleitlinien würden die Anwendungsleitlinien zur Klassifizierung von Erträgen und Aufwendungen aus finanziellen Vermögenswerten aus der Bereitstellung von Finanzierungen für Kunden ersetzen. [Empfehlung 3]
Der Stab fragt auch, ob der IASB irgendwelche Anmerkungen zu den in Anhang A enthaltenen geringfügigen Restanten hat.
Restanten in Bezug auf Aggregierung und Disaggregierung sowie sonstige Themen
Hintergrund
In diesem Papier werden die Fragen erörtert, zu denen der Stab die Rückmeldungen des IASB im Zusammenhang mit der Rolle der primären Abschlussbestandteile als "nützliche strukturierte Zusammenfassung" der Erträge, Aufwendungen, Vermögenswerte, Verbindlichkeiten, des Eigenkapitals und der Cashflows des Unternehmens wünscht. Der Stab erörtert in dem Papier auch andere kleinere Fragen, die er bei der Ausarbeitung des Entwurfs behandelt hat. Anhang A des Papiers fasst die Probleme und die Ansätze zusammen, die bei der Ausarbeitung des Entwurfs zur Lösung dieser Probleme gewählt wurden.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt dem IASB:
- klarzustellen, dass ein Unternehmen nicht zu beurteilen braucht, ob die Vorschriften zur Klassifizierung, die die Struktur eines primären Abschlussbestandteils bestimmen, zu einer nützlichen strukturierten Zusammenfassung führen, da davon ausgegangen wird, dass die Anwendung dieser Vorschriften immer zu einer nützlichen strukturierten Zusammenfassung führt [Empfehlung 1];
- klarzustellen, dass ein Unternehmen einen bestimmten Abschlussposten in einem primären Abschlussbestandteil nicht gesondert ausweisen muss, wenn dies nicht erforderlich ist, damit der Abschluss eine nützliche strukturierte Zusammenfassung darstellt (dies ist selbst dann der Fall, wenn die IFRS-Rechnungslegungsstandards eine Liste bestimmter erforderlicher Abschlussbestandteile enthalten oder die Abschlussbestandteile als Mindestanforderungen beschreiben) [Empfehlung 2];
- die Anwendungsleitlinien zu streichen, die besagen, dass es im Allgemeinen unwahrscheinlich ist, dass die Darstellung der in IFRS 18 aufgeführten Posten in Bezug auf die Gewinn- und Verlustrechnung, wenn sie in die Kategorie "operativ" eingeordnet wird, die Wirksamkeit der Aufstellung als nützliche strukturierte Zusammenfassung verringert [Empfehlung 3];
- stattdessen klarzustellen, dass ein Unternehmen aufgrund der Bedeutung der Kategorie "betriebliche Tätigkeit" wahrscheinlich mehr Posten für betriebliche Aufwendungen ausweisen muss als für Erträge und Aufwendungen, die anderen Kategorien zugeordnet sind, damit die Gewinn- und Verlustrechnung eine nützliche strukturierte Zusammenfassung seiner Erträge und Aufwendungen liefert [Empfehlung 4]; und
- Folgeklarstellungen an den Beispielen in den Anwendungsleitlinien zur Aggregierung betrieblicher Aufwendungen auf der Grundlage ähnlicher Merkmale und zur Disaggregierung betrieblicher Aufwendungen auf der Grundlage unähnlicher Merkmale vorzunehmen [Empfehlung 5].
Der Stab fragt auch, ob der IASB Anmerkungen dazu hat, in Lehrmaterialien zu erläutern, wie nützlich eine strukturierte Zusammenfassung im Rahmen des Wesentlichkeitsprozesses ist, und ob der IASB Anmerkungen zu den in Anhang A enthaltenen geringfügigen Restanten hat.
