Angabeninitiative
Ansatz in Bezug auf die Standardpflege
Der Zweck dieses Papiers war es, den Ansatz des IASB für die Pflege des kommenden IFRS-Rechnungslegungsstandards Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht: Angaben zusammenzufassen. Der IASB wurde in diesem Papier nicht aufgefordert, Entscheidungen zu treffen. Es sollte in Verbindung mit dem Agendapapier 18A des Projekts zur Wertminderung von Geschäfts- oder Firmenwerten gelesen werden, das sich mit den Angaben befasste, die in die bevorstehenden Änderungen an IFRS 3 und IAS 36 aufgenommen werden sollen, und in dem Änderungen am Standard zu Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht vorgeschlagen wurden.
Zusammenfassung des Stabs, wie der vereinbarte Ansatz für die Pflege in die Praxis umgesetzt wird
Mögliche Änderungen der Angaben im Standard zu Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht werden in Betracht gezogen, wenn sie sich aus Änderungen der Angabevorschriften in einem vorgeschlagenen neuen oder geänderten IFRS-Rechnungslegungsstandard ergeben. Sie werden einzeln auf der Grundlage der Prinzipien für die Reduzierung von Angaben und ganzheitlich betrachtet, um sicherzustellen, dass die Auswirkungen der Änderungen verhältnismäßig sind und das Ziel der Aufrechterhaltung des Nutzens von Abschlüssen von in Frage kommenden Tochterunternehmen mit reduzierten Angabenvorschriften erhalten bleibt.
Der Stab fragte die IASB-Mitglieder, ob sie Fragen oder Anmerkungen zu der Zusammenfassung haben.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder stimmten der Zusammenfassung des Stabs zu, aber ansonsten gab es keine nennenswerte Diskussion.
Zusammenwirken mit dem Projekt zu Tochtergesellschaften ohne öffentliche Rechenschaftspflicht
Der Stab legte in diesem Papier seine Analyse und Empfehlungen zu der Frage dar, ob Tochterunternehmen, die nicht öffentlich rechenschaftspflichtig sind, zur Offenlegung der Informationen verpflichtet werden sollten, die nach den vorläufigen Entscheidungen des IASB im Rahmen dieses Projekts erforderlich wären.
Der Stab empfahl auf der Grundlage seiner Analyse, dass in Frage kommende Tochterunternehmen zur Offenlegung der folgenden Informationen verpflichtet werden sollten:
- die strategischen Gründe für die Durchführung eines Unternehmenszusammenschlusses;
- ob der Abzinsungssatz zur Berechnung des Nutzungswerts vor oder nach Steuern verwendet wird.
Der Stab empfahl außerdem, dass die in Frage kommenden Tochterunternehmen keine weiteren Angaben machen müssen, die nach den vorläufigen Entscheidungen des IASB im Rahmen dieses Projekts erforderlich wären.
Erörterung durch den Board
Strategische Gründe für die Durchführung eines Unternehmenszusammenschlusses
IFRS 3:B64(d) schreibt vor, dass ein Unternehmen die Hauptgründe für einen Unternehmenszusammenschluss anzugeben hat. Im September 2022 beschloss der IASB vorläufig, vorzuschlagen, diese Vorschrift durch die Vorschrift zu ersetzen, dass die "strategischen Gründe für den Unternehmenszusammenschluss" anzugeben sind.
Im Entwurf zu Tochterunternehmen wurde nicht vorgeschlagen, eine Vorschrift aufzunehmen, nach der ein in Frage kommendes Tochterunternehmen den Hauptgrund für einen Unternehmenszusammenschluss anzugeben hat.
Der Stab empfahl dem IASB vorzuschlagen, dass ein in Frage kommendes Tochterunternehmen die strategischen Beweggründe für einen Unternehmenszusammenschluss offenlegen muss.
Ein IASB-Mitglied warf die Frage auf, ob ein in Frage kommendes Tochterunternehmen die strategischen Beweggründe seines Konzernunternehmens nutzen kann oder/und ob es erlaubt ist, solche Informationen in den Konzernabschlüssen quer zu referenzieren. Andere IASB-Mitglieder und der Stab wiesen darauf hin, dass der Tochterunternehmensstandard Querverweise auf Konzernabschlüsse untersagt. Die IASB-Mitglieder vertraten die Ansicht, dass in Fällen, in denen das strategische Grundprinzip eines Tochterunternehmens darin besteht, der Konzernstrategie zu folgen, dies klar angegeben werden sollte.
Beitrag des erworbenen Unternehmens
IFRS 3:B64(q) und seine potenzielle Änderung schreiben vor, dass ein Unternehmen, soweit praktikabel, Informationen über den Beitrag des erworbenen Geschäftsbetriebs anzugeben hat.
Insgesamt war der Stab der Ansicht, dass die Kosten, die entstehen, wenn ein in Frage kommendes Tochterunternehmen Informationen über den Beitrag eines erworbenen Geschäftsbetriebs offenlegen muss, den Nutzen überwiegen. Der Stab empfahl daher, dass der IASB nicht vorschlägt, von den in Frage kommenden Tochterunternehmen die Angabe von Informationen über den Beitrag des erworbenen Geschäftsbetriebs zu verlangen (in der Fassung der vorläufigen Entscheidungen des IASB im Projekt zur Wertminderung von Geschäfts- oder Firmenwerten).
Die meisten IASB-Mitglieder waren der Ansicht, dass die in Frage kommenden Tochterunternehmen diese Informationen für die Zwecke der Konzernberichterstattung bereitstellen müssen, so dass die zusätzlichen Kosten begrenzt sein sollten.
Es wurden verschiedene andere Ansichten geäußert, unter anderem diese:
- Die Abtrennung der erforderlichen Daten wäre kostspieliger, sobald das erworbene Unternehmen in ein bestehendes Unternehmen integriert worden ist.
- Die Kosten würden in den Fällen steigen, in denen das Jahresende der in Frage kommenden Tochtergesellschaft von dem des Mutterkonzerns abweicht.
- Kreditgeber würden wahrscheinlich ähnliche Vorschriften für Informationen auf konsolidierter und auf Tochterebene haben.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu den folgenden Themen zu:
- Angabeziele
- Strategische Gründe für die Durchführung eines Unternehmenszusammenschlusses
- Informationen über die spätere Wertentwicklung eines Unternehmenszusammenschlusses
- Verbindlichkeiten aus Finanzierungstätigkeiten und leistungsorientierten Pensionsverbindlichkeiten
- Segmente, denen der Geschäfts- oder Firmenwert zugeordnet ist
- Abzinsungssatz, der für Cashflow-Projektionen verwendet wird
Beitrag des erworbenen Unternehmens
10 von 14 IASB-Mitgliedern stimmten dem Vorschlag zu, den neuen Standard dahingehend zu ändern, dass ein in Frage kommendes Tochterunternehmen Informationen über den Beitrag des erworbenen Geschäftsbereichs offenlegen muss.
