Wertminderung von Geschäfts- oder Firmenwerten
Überblick über die Sitzung
Im März 2020 veröffentlichte der IASB das Diskussionspapier DP/2020/1 Unternehmenszusammenschlüsse - Angaben, Geschäfts- oder Firmenwert und Wertminderung. Die Stellungnahmefrist für das Diskussionspapier endete am 31. Dezember 2020.
Der IASB erörterte 2021 die als Reaktion auf das Diskussionspapier eingegangenen Rückmeldungen und beschloss, unter anderem die Durchführung weiterer Arbeiten zu priorisieren, um Entscheidungen über das Paket von Angabevorschriften zu Unternehmenszusammenschlüssen zu treffen und dann seine vorläufige Sichtweise, das reine Wertminderungsmodell für die Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts beizubehalten, erneut zu überdenken. Die vorläufige Entscheidung zur Beibehaltung des reinen Wertminderungsmodells wurde im November 2022 getroffen.
Im Dezember 2022 beschloss der IASB, das Projekt vom Forschungsprogramm in das Standardsetzungsprogramm zu verschieben.
Der Zweck dieser Sitzung war es, den IASB zu bitten, Entscheidungen über die verbleibenden fachlichen Aspekte des Projekts zu treffen und den IASB um die Erlaubnis zu bitten, den Abstimmungsprozess für den Entwurf einzuleiten.
Zusammenwirken mit dem Projekt zu Tochtergesellschaften ohne öffentliche Rechenschaftspflicht
Der Stab legte in diesem Papier seine Analyse und Empfehlungen zu der Frage dar, ob Tochterunternehmen, die nicht öffentlich rechenschaftspflichtig sind, zur Offenlegung der Informationen verpflichtet werden sollten, die nach den vorläufigen Entscheidungen des IASB im Rahmen dieses Projekts erforderlich wären.
Der Stab empfahl auf der Grundlage seiner Analyse, dass in Frage kommende Tochterunternehmen zur Offenlegung der folgenden Informationen verpflichtet werden sollten:
- die strategischen Gründe für die Durchführung eines Unternehmenszusammenschlusses;
- ob der Abzinsungssatz zur Berechnung des Nutzungswerts vor oder nach Steuern verwendet wird.
Der Stab empfahl außerdem, dass die in Frage kommenden Tochterunternehmen keine weiteren Angaben machen müssen, die nach den vorläufigen Entscheidungen des IASB im Rahmen dieses Projekts erforderlich wären.
Erörterung durch den Board
Dieses Papier wurde in der Sitzung zur Angabeninitiative erörtert.
Übergang und Erstanwender
Der Stab legte in diesem Papier seine Empfehlungen bezüglich der Vorschriften für den Übergang zu den vorgeschlagenen Änderungen an IFRS 3 und IAS 36 dar.
Der Stab empfahl dem IASB:
- vorzuschreiben, dass ein Unternehmen die vorgeschlagenen Änderungen an IFRS 3 auf Unternehmenszusammenschlüsse anwendet, bei denen der Zeitpunkt des Erwerbs am oder nach dem Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderungen liegt, wobei eine frühere Anwendung zulässig ist;
- zu verlangen, dass ein Unternehmen die vorgeschlagenen Änderungen an IAS 36 auf Werthaltigkeitsprüfungen an oder nach dem Zeitpunkt des Inkrafttretens der vorgeschlagenen Änderungen anwendet, wobei eine frühere Anwendung zulässig ist;
- keine spezielle Ausnahmeregelung bezüglich der vorgeschlagenen Änderungen für Erstanwender vorzusehen;
- vorzuschreiben, dass ein in Frage kommendes Tochterunternehmen die vorgeschlagenen Änderungen am Standard für Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht prospektiv ab dem Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderungen anzuwenden hat, wobei eine frühere Anwendung zulässig ist.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder waren im Allgemeinen mit den Empfehlungen des Stabs einverstanden. Es gab einige Diskussionen über das Zusammenwirken zwischen den vorgeschlagenen Änderungen und der freiwilligen Anwendung der Empfehlungen des Stabs auf Unternehmenszusammenschlüsse, die vor dem Zeitpunkt der Anwendung stattfanden, und ob daher klargestellt werden sollte, dass die rückwirkende Anwendung konsequent auf alle relevanten historischen Unternehmenszusammenschlüsse angewandt werden sollte, anstatt einen "Auswahl"-Ansatz zu wählen. Die IASB-Mitglieder betonten, dass übergreifende Vorschriften in IAS 1 einen solchen Ansatz ausschließen sollten.
Entscheidungen des Boards
Der IASB stimmte einstimmig für die Empfehlung des Stabs, die vorgeschlagenen Änderungen an IFRS 3 auf Unternehmenszusammenschlüsse anzuwenden, bei denen der Zeitpunkt des Erwerbs am oder nach dem Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderungen liegt.
Bei der Abstimmung über die Empfehlung des Stabs, eine vorzeitige Anwendung zuzulassen, stimmten 13 der 14 Mitglieder des IASB dafür.
Die IASB-Mitglieder stimmten mit 13 Stimmen für die Empfehlung des Stabs, die vorgeschlagenen IAS 36-Änderungen auf Werthaltigkeitsprüfungen ab dem Zeitpunkt des Inkrafttretens der vorgeschlagenen Änderungen anzuwenden, wobei eine frühere Anwendung zulässig wäre.
Der IASB stimmte einstimmig für die Empfehlung des Stabs, keine spezifische Ausnahmeregelung in Bezug auf die vorgeschlagenen Änderungen für Erstanwender vorzusehen.
Bei der Abstimmung über die in Frage kommenden Vorschriften des Stabs, wonach ein in Frage kommendes Tochterunternehmen die vorgeschlagenen Änderungen an dem Standard für Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht prospektiv ab dem Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderungen anzuwenden hat, wobei eine frühere Anwendung zulässig wäre, stimmte das IASB einstimmig dafür.
Konsultationsprozess und Erlaubnis zum Beginn des Abstimmungsprozesses
Der Stab skizzierte in diesem Papier den Hintergrund des Projekts und der Vorschläge und prüfte, ob das Ziel des Projekts erreicht wurde.
Der Stab skizzierte auch den Konsultationsprozess, den der IASB bei der Ausarbeitung der Vorschläge befolgt hat, und schlug eine Stellungnahmefrist von 120 Tagen für den Entwurf der vorgeschlagenen Änderungen an IFRS 3 und IAS 36 vor.
Schließlich wurde der IASB gefragt, ob er der Empfehlung des Stabs zustimmt, eine 120-tägige Stellungnahmefrist für den Entwurf zu gewähren, ob irgendwelche IASB-Mitglieder beabsichtigen, von den Vorschlägen abzuweichen, und ob der IASB davon überzeugt ist, dass er den ordnungsgemäßen Konsultationsprozess eingehalten hat, und daher die Erlaubnis erteilt, das Verfahren zur Abstimmung über den Entwurf einzuleiten.
Entscheidungen des Boards
Die IASB-Mitglieder unterstützten generell die Empfehlung des Stabs, eine Stellungnahmefrist von 120 Tagen einzuräumen. Der IASB stimmte bei der Abstimmung über diese Empfehlung einstimmig dafür.
Die IASB-Mitglieder wurden gefragt, ob sie die Absicht hätten, gegen die Veröffentlichung des Entwurfs zu stimmen, was jedoch nicht der Fall war. Ein IASB-Mitglied merkte jedoch an, dass der in den bisherigen Entscheidungen erzielte Kompromiss heikel sei und dass die Zustimmung von der endgültigen Präsentation im Entwurf abhänge.
Bei der Abstimmung über die Erlaubnis der Einleitung des Abstimmungsprozesses stimmte der IASB einstimmig dafür.
