Überblick über die Sitzung

Agendapapier 19

Auf der Sitzung im September 2021 beschloss der IASB, dass der Umfang und die Ziele seines Forschungsprojekts zu Rohstoffindustrien darin bestehen sollten, zwei Aspekte von IFRS 6 zu untersuchen:

• Ob Vorschriften oder Leitlinien zur Verbesserung der Informationen, die ein Unternehmen über seine Aufwendungen und Aktivitäten für Exploration und Evaluierung angibt, entwickelt werden sollen, um den primären Adressaten von Abschlüssen nützlichere Informationen zu liefern, und
• ob die zeitlich befristete Ausnahme in IFRS 6 von der Anwendung von IAS 8:11-12 aufgehoben werden soll.

Auf der Sitzung im September 2021 beschloss der IASB außerdem Folgendes:

• die Änderung der Vorschriften für den Ansatz und die Bewertung von Aufwendungen für Exploration und Evaluierung nicht zu prüfen;
• sich im Rahmen eines Projekts zu Rohstoffindustrien nicht mit Themen zu befassen, die nicht in den Anwendungsbereich von IFRS 6 fallen; und
• keine Vorschriften für die Angabe und Verwendung von Informationen über Reserven und Ressourcen in Abschlüssen als Teil eines Projekts über Rohstoffaktivitäten zu entwickeln.

Der Stab bat den IASB in dieser Sitzung, über Folgendes zu entscheiden:

• ob Vorschriften oder Leitlinien entwickelt werden sollen, um die Informationen, die ein Unternehmen über seine Aufwendungen und Aktivitäten im Bereich Exploration und Evaluierung offenlegt, zu verbessern und den Adressaten nützlichere Informationen zu liefern; und
• ob der vorübergehende Status der Ausnahmeregelung in IFRS 6 aufgehoben werden soll.

Erörterung durch den Board

Dieses Papier wurde nicht gesondert erörtert.

Analyse der Angabevorschläge

Agendapapier 19A

Der Stab legte in diesem Papier seine Analyse und Empfehlungen zu der Frage dar, ob der IASB Vorschriften oder Leitlinien entwickeln sollte, um die Informationen zu verbessern, die ein Unternehmen über seine Aufwendungen und Aktivitäten im Bereich Exploration und Evaluierung offenlegt.

Im September 2022 beschloss der IASB, drei Aspekte der Informationen über Ausgaben und Aktivitäten für Exploration und Evaluierung mit Interessengruppen zu untersuchen:

• Ob und wie Unternehmen bessere Informationen über die verschiedenen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, die Unternehmen auf Aufwendungen für Exploration und Evaluierung anwenden, offenlegen könnten, insbesondere in Bezug auf:
  
  • die Buchungseinheit,
  • die Art und Beschaffenheit der Ausgaben für Exploration und Evaluierung, und
  • wann die Aktivierung beginnt und wann sie endet;
• ob Informationen über kumulierte Aufwendungen für Exploration und Evaluierung offengelegt werden könnten, um den Vergleich von Unternehmen zu erleichtern, die unterschiedliche Rechnungslegungsmethoden für Explorations- und Evaluierungs-Aufwendungen anwenden; und
• ob Informationen über die Risiken und Unsicherheiten, die mit den Aufwendungen und Aktivitäten für Exploration und Evaluierung verbunden sind, offen gelegt werden könnten.

Bei der Entwicklung dieser Angabevorschläge hat der Stab Folgendes geprüft:

• angabenbezogene Rückmeldungen aus Untersuchungen, die zwischen 2018 und 2021 mit Interessengruppen durchgeführt wurden;
• einschlägige wissenschaftliche Literatur;
• einschlägige Vorschriften der Rechtskreise und andere Vorschläge für die Bereitstellung von Informationen über Ausgaben für Exploration und Evaluierung und Aktivitäten; und
• eine Stichprobe von Jahresberichten von Unternehmen, um zu verstehen, welche Informationen Unternehmen über Ausgaben für Exploration und Evaluierung und Aktivitäten offenlegen.

Der Stab führte Einbindungsveranstaltungen durch, um die Angabevorschläge zu diskutieren. Die Rückmeldungen aus diesen Einbindungsveranstaltungen wurden mit dem IASB auf seiner Sitzung im Juli 2023 erörtert.

Die Analyse der Angabevorschläge wurde in diesem Papier zusammengefasst.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl dem IASB aufgrund der in dem Papier dargelegten Analyse des Stabs, Folgendes nicht weiter zu verfolgen:

• Entwicklung von Vorschriften oder Leitlinien für die Offenlegung von Informationen, die helfen zu verstehen, wie Unternehmen Aufwendungen für Exploration und Evaluierung bilanzieren;
• Erarbeitung von Vorschriften oder Leitlinien zur Offenlegung von Informationen, die den Vergleich von Unternehmen mit unterschiedlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden für Aufwendungen für Exploration und Evaluierung erleichtern;
• Ausarbeitung von Vorschriften oder Leitlinien für die Offenlegung von Informationen, die zum Verständnis der Risiken und Unsicherheiten der Explorations- und Evaluierungstätigkeiten von Unternehmen beitragen;
• andere Vorschläge zur Verbesserung der Informationen über Ausgaben für Exploration und Evaluierung und Aktivitäten.

Erörterung durch den Board

Die IASB-Mitglieder gaben mehrheitlich an, dass es auf der Grundlage der Rückmeldungen keine zwingenden Anhaltspunkte für die Entwicklung von Vorschriften oder Leitlinien für die Offenlegung weiterer Informationen in Bezug auf die Bilanzierung, Vielfalt und Vergleichbarkeit von Aufwendungen für Exploration und Evaluierung zu geben scheint, und stimmten den vier Empfehlungen des Stabs im Agendapapier 19A zu.

Ein IASB-Mitglied war mit der ersten Empfehlung des Stabs nicht einverstanden, da es der Meinung ist, dass die Angabe mit geringen Kosten erreicht werden kann und ein Bewusstsein für den Mangel an Transparenz in diesem Bereich schaffen und die bestehende Vielfalt hervorheben würde. Es wurde auch vorgeschlagen, Lehrmaterialien und/oder erläuternde Beispiele einzubeziehen, um die Angaben zu den Rechnungslegungsgrundsätzen in Bezug auf das Leitliniendokument zur Wesentlichkeit und die Aggregierung und Disaggregierung, die sich aus dem Projekt zu primären Abschlussbestandteilen ergeben werden, zu verbessern.

Verschiedene der IASB-Mitglieder stimmten allen Empfehlungen des Stabs zu und machten unter anderem folgende Anmerkungen:

• Wesentlichkeit von Transaktionen im Bereich Exploration und Evaluierung: In den Rückmeldungen sowohl der Adressaten als auch der Ersteller wurde darauf hingewiesen, dass Explorations- und Evaluierungsaufwendungen meist keine wesentlichen Transaktionen sind und dass die Angaben, falls sie wesentlich sind, wahrscheinlich durch IAS 1 erfasst werden. Es wurde die Frage aufgeworfen, ob es sich um ein Problem handelt, das durch zusätzliche Leitlinien und Angaben zu lösen ist.
• Kosten der Angaben: Die meisten IASB-Mitglieder räumten ein, dass nach den Rückmeldungen der Adressaten zusätzliche Angaben nicht erforderlich sind und zu weiteren Kosten führen würden, die unter Kosten-Nutzen-Gesichtspunkten nicht zu rechtfertigen sind.
• Mangel an zwingenden Beweisen: Die meisten IASB-Mitglieder gaben an, dass die Ausführlichkeit der durchgeführten Arbeiten und die gesammelten Beweise eindeutig zeigen, dass es keine zwingenden Beweise gibt, um die zusätzlichen Angaben und Leitlinien weiter zu verfolgen.

Entscheidungen des Boards

12 der 13 anwesenden IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu.

Aufhebung des vorläufigen Status von IFRS 6

Agendapapier 19B

Der Stab legte in diesem Papier seine Analyse und Empfehlung dar, ob der IASB den temporären Charakter der Ausnahme von der Anwendung der Textziffern IAS 8:11-12 in IFRS 6 aufheben sollte. Der Stab legte auch seine Analyse und Empfehlung zu der Frage vor, ob der IASB IFRS 6:13-14 streichen sollte, zu denen der IASB den Stab um eine Untersuchung im Rahmen der Arbeiten zur Aufhebung des temporären Status von IFRS 6 gebeten hatte.

Der Stab empfahl dem IASB Folgendes:

• zu dem Schluss zu kommen, dass die Arbeiten im Rahmen der Veröffentlichung des Diskussionspapiers zu Rohstoffaktivitäten im April 2010 und dieses Forschungsprojekts zu Rohstoffaktivitäten die umfassende Überprüfung der Bilanzierung von Rohstoffaktivitäten darstellen, die der IASB bei der Veröffentlichung von IFRS 6 beabsichtigt hat;
• den vorläufigen Charakter der Ausnahme in IFRS 6 von der Anwendung von IAS 8:11-12 aufzuheben;
• IFRS 6:13-14 beizubehalten, die spezifische Vorschriften für den Fall enthalten, dass ein Unternehmen seine Bilanzierungsmethode für Aufwendungen für Exploration und Evaluierung ändert; und
• IFRS 6 zu ändern, um den vorläufigen Charakter der Ausnahme in IFRS 6 von der Anwendung von IAS 8:11-12 als Teil des nächsten jährlichen Verbesserungszyklus aufzuheben.

Erörterung durch den Board

Die IASB-Mitglieder stimmten auf der Grundlage der Empfehlungen des Stabs im Agendapapier 19B wie folgt ab und äußerten sich so:

• Alle IASB-Mitglieder stimmten für die erste Empfehlung des Stabs.
• Alle IASB-Mitglieder stimmten auch der zweiten Empfehlung des Stabs zu und wiesen darauf hin, dass die Beibehaltung des vorübergehenden Charakters der Ausnahmeregelung in IFRS 6 die Erwartung weckt, dass etwas getan wird, und dass die Streichung zeigt, dass dies abgeschlossen ist.
• Alle IASB-Mitglieder stimmten der dritten Empfehlung des Stabs zu. Die meisten IASB-Mitglieder erwähnten, dass die Aufhebung des temporären Charakters der Ausnahmeregelung in IFRS 6 die Beibehaltung von IFRS 6:13-14 erfordert.
• Alle IASB-Mitglieder stimmten der vierten Empfehlung zu. Die IASB-Mitglieder waren sich nicht einig, ob es sich bei der Änderung um eine "jährliche Verbesserung" im Sinne des Handbuchs für den Konsultationsprozess handelt. Die IASB-Mitglieder waren sich jedoch einig, dass die Änderung in den jährlichen Verbesserungszyklus aufgenommen werden sollte, entweder durch Auslegung von Textziffer 36 des Handbuchs, durch Auslegung der Paragraphen 6.10 und 6.11 des Handbuchs oder durch die Tatsache, dass das Ergebnis der oben genannten Entscheidungen keine Auswirkungen haben wird.

Die Mehrheit der IASB-Mitglieder sprach sich für die Projektzusammenfassung aus, was erklärt, warum die IASB-Mitglieder beschlossen, nicht tätig zu werden. Sie würden es jedoch bevorzugen, wenn die Zusammenfassung des Projekts klar und prägnant wäre, was die Schlussfolgerungen und die Gründe für die Entscheidungen angeht. Die IASB-Mitglieder hielten es für sinnvoll, in der Projektzusammenfassung kurz auf einige der Vorteile des Lehrmaterials einzugehen, das zur Verbesserung der Angaben vorgeschlagen wurde. Ein IASB-Mitglied wies darauf hin, dass die Schlussfolgerungen nach 20 Jahren Arbeit erreicht wurden und dass dieser Hintergrund in der Zusammenfassung berücksichtigt werden sollte. Der IASB hat dies erwogen und beschlossen, dass die Geschichte kurz in die Zusammenfassung aufgenommen wird.

Entscheidungen des Boards

Alle anwesenden IASB-Mitglieder stimmten den Empfehlungen des Stabs zu.