IFRS 9 — Änderungen in Bezug auf die Klassifizierung und Bewertung
Überblick über die Sitzung
Der Stab wird in dieser Sitzung seine Analyse und Empfehlungen in Bezug auf Rückmeldungen zu folgenden Punkten vorstellen:
- den Angabenvorschriften zu Vertragsbedingungen, die die vertraglichen Zahlungsströme von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten, die nicht zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung bewertet werden, ändern könnten; und
- dem Zeitpunkt des Inkrafttretens und den Übergangsbestimmungen für die endgültigen Änderungen.
Der Stab wird die Erlaubnis beantragen, das Abstimmungsverfahren für die endgültigen Änderungen einzuleiten und prüft, welche der neuen oder geänderten Angabenvorschriften für Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht gelten sollen.
Analyse der Rückmeldungen — Angaben: Vertragliche Zahlungsströme
Im März 2023 veröffentlichte der IASB den Entwurf Änderungen an der Klassifizierung und Bewertung von Finanzinstrumenten.
Der IASB schlug Folgendes in seinem Entwurf vor:
- In Textziffer 20B sollen die Unternehmen verpflichtet werden, für Vertragsbedingungen, die den Zeitpunkt oder die Höhe der vertraglichen Cashflows bei Eintritt (oder Nichteintritt) eines spezifischen Ereignisses des Schuldners ändern könnten, Folgendes anzugeben:
- eine qualitative Beschreibung der Art des ungewissen Ereignisses;
- quantitative Informationen über die Bandbreite der Änderungen der vertraglichen Cashflows; und
- Cashflows, die sich aus diesen Vertragsbedingungen ergeben könnten
- In Textziffer 20C sollen die Unternehmen verpflichtet werden, die in Textziffer 20B genannten Angaben für jede Klasse von finanziellen Vermögenswerten, die zu fortgeführten Anschaffungskosten oder zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen im sonstigen Gesamtergebnis bewertet werden, und für jede Klasse von finanziellen Verbindlichkeiten, die zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet werden, getrennt anzugeben.
Viele Stellungnehmende, einschließlich der meisten Standardsetzer, sagten, dass die vorgeschlagenen Angaben den Abschlussadressaten entscheidungsnützliche Informationen liefern würden. Viele andere Stellungnehmende, insbesondere Banken und Bankenorganisationen, äußerten jedoch starke Einwände gegen den vorgeschlagenen Umfang der Vorschriften. Ihrer Ansicht nach würden die Kosten für die Ersteller den Nutzen für die Anleger überwiegen, und sie machten Vorschläge zur Begrenzung des Umfangs.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt, die vorgeschlagenen Änderungen an den Textziffern 20B und 20C des Entwurfs vorbehaltlich folgender Punkte zu finalisieren:
- Bezugnahme auf Vertragsbedingungen, die die Höhe der vertraglichen Zahlungsströme aufgrund eines Eventualereignisses ändern könnten, das nicht direkt mit einer Änderung der grundlegenden Kreditrisiken oder -kosten zusammenhängt (z. B. der Zeitwert des Geldes oder das Kreditrisiko), und Aufnahme eines Beispiels für eine Vertragung, auf die diese Vorschrift angewendet würde; und
- keine Vorschrift, die eine exgsbedinplizite Angabe der Bandbreite möglicher Anpassungen vorschreibt, sondern dies als Beispiel für die quantitativen Angaben zu den Anpassungen der vertraglichen Cashflows nennen, die ein Unternehmen offenlegen sollte.
Analyse der Rückmeldungen — Zeitpunkt des Inkrafttretens und Übergangsvorschriften
Dieses Papier konzentriert sich auf Frage 7 des Entwurfs, in der nach den Vorschriften für den Übergang auf die Änderungen gefragt wird.
Im Entwurf wurde kein Zeitpunkt des Inkrafttretens vorgeschlagen, jedoch die Zulassung einer frühzeitigen Anwendung. Im Entwurf wurde vorgeschlagen, dass die Änderungen rückwirkend angewendet werden sollten und dass ein Unternehmen nicht verpflichtet ist, die Vergleichszahlen anzupassen.
Viele Stellungnehmende empfahlen unterschiedliche Zeitpunkte des Inkrafttretens für verschiedene Teile der Änderungen und wiesen darauf hin, dass für die Umsetzung der Änderungen, die sich auf die Ausbuchung von finanziellen Verbindlichkeiten beziehen, mehr Zeit benötigt würde.
Einige Stellungnehmende baten um eine Klarstellung, wie Änderungen des Betrags der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente bei der erstmaligen Anwendung der geänderten Ausbuchungsvorschriften in der Kapitalflussrechnung darzustellen sind, wenn ein Unternehmen beschließt, frühere Perioden nicht anzupassen. Der Stab ist der Ansicht, dass diese Frage bereits in den Vorschlägen beantwortet wird, in denen es heißt, dass ein Unternehmen, das keine Anpassung früherer Perioden vornimmt, jede Differenz zwischen dem früheren Buchwert und dem Buchwert zu Beginn der jährlichen Berichtsperiode, in der das Unternehmen die Änderungen erstmals anwendet, zu erfassen hat. Daher wäre eine Überleitungsrechnung vorzulegen, um die Auswirkungen der Änderungen aufzuzeigen.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt, die im Entwurf vorgeschlagenen Übergangsbestimmungen zu finalisieren und:
- einen Zeitpunkt des Inkrafttretens für jährliche Berichtsperioden festzulegen, die am oder nach dem 1. Januar 2026 beginnen; und
- den Unternehmen zu gestatten, die Änderungen an den Vorschriften zu den ausschließlichen Tilgungs- und Zinszahlungen (SPPI) zusammen mit den Angaben in IFRS 7 in Bezug auf Änderungen der vertraglichen Zahlungsströme vorzeitig anzuwenden, ohne die anderen Änderungen ab demselben Zeitpunkt vorzeitig anwenden zu müssen.
Einhaltung der Schritte des Konsultationsprozesses
Der Stab empfiehlt dem IASB, die Änderungen an IFRS 9 und IFRS 7 nicht erneut zwecks Stellungnahme zu veröffentlichen, da die meisten Stellungnehmenden die Vorschläge des Entwurfs unterstützten und auch die Dringlichkeit der Klarstellungen betonten. Der Stab hält keine der Änderungen, die der IASB seit der Veröffentlichung des Entwurfs vorgenommen hat, für grundlegend und deshalb eine erneute Veröffentlichung zwecks Stellungnahme nicht für erforderlich.
Die IASB-Mitglieder werden gefragt, ob sie der Empfehlung des Stabs zustimmen, die Vorschläge nicht erneut zu veröffentlichen.
Die IASB-Mitglieder werden gefragt, ob sie beabsichtigen, gegen die Veröffentlichung der Änderungen zu stimmen (Anmerkung: kein IASB-Mitglied hat gegen den Entwurf gestimmt).
Die IASB-Mitglieder werden gefragt, ob sie davon überzeugt sind, dass der IASB die geltenden Vorschriften des Konsultationsprozesses eingehalten und ausreichende Konsultationen und Analysen durchgeführt hat, um den Abstimmungsprozess für die Änderungen an IFRS 9 und IFRS 7 einzuleiten.
Reduzierte Angabenvorschriften für Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht
Der Zweck dieses Papiers ist es, den IASB zu bitten, zu prüfen, inwieweit die neuen und geänderten Angabenvorschriften aus den bevorstehenden Änderungen auf Tochtergesellschaften ohne öffentliche Rechenschaftspflicht angewendet werden sollten.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfiehlt,:
- die bevorstehenden Änderungen der Angabenvorschriften zu Eigenkapitalinstrumenten und sonstigem Gesamtergebnis (IFRS 7:11A-11B) nicht zu übernehmen; und
- die künftigen Angaben zu Vertragsbedingungen, die die vertraglichen Cashflows von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten, die nicht zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung bewertet werden, verändern könnten, wie im Agendenpapier 16A diskutiert, aufzunehmen.
