Überprüfung der Angabenvorschriften

Agendapapier 32

Die Angabenvorschriften im kommenden IFRS-Rechnungslegungsstandard Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht: Angaben basieren auf IFRS-Rechnungslegungsstandards, die vor Ende Februar 2020 veröffentlicht wurden. Der IASB erörterte die Aufnahme neuer oder geänderter Angaben in IFRS-Rechnungslegungsstandards, die nach diesem Zeitpunkt herausgegeben werden, und vereinbarte, dass ein Aufholentwurf Angaben vorschlagen würde, die auf diesen neuen oder geänderten Vorschriften basieren.

Der IASB hat sich darauf geeinigt, dass mögliche Änderungen des Standards für Tochterunternehmen auf zwei Ebenen geprüft werden. Erstens im Detail anhand der Prinzipien zur Reduzierung der Angaben, die in Textziffer BC34 des Entwurfs zu Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht dargelegt sind. Zweitens ist auf einer allgemeinen Ebene zu prüfen, ob neu hinzugefügte oder geänderte Angabevorschriften verhältnismäßig wären und mit dem Ziel übereinstimmen, reduzierte Angaben zuzulassen und gleichzeitig die Bedürfnisse der Adressaten der Abschlüsse der in Frage kommenden Tochterunternehmen zu erfüllen.

Analyse des Stabs

Langfristige Schulden mit Nebenbedingungen (Änderungen an IAS 1)

Langfristige Schulden mit Nebenbedingungen (Änderungen an IAS 1) wurde im Oktober 2022 veröffentlicht und gilt für Berichtszeiträume, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen. Der kommende Standard zur Darstellung des Abschlusses wird in der ersten Hälfte des Jahres 2024 veröffentlicht und IAS 1 ersetzen. Der Standard zur Darstellung des Abschlusses wird die Änderungen an IAS 1 einbeziehen und denselben Zeitpunkt des Inkrafttretens haben wie der neue Standard für Tochterunternehmen. Der Stab war daher der Ansicht, dass es für das IASB angemessen wäre, die durch die Änderungen eingeführten Angabevorschriften in einem künftigen Stabspapier zu berücksichtigen, das alle Angabevorschriften im Standard zur Darstellung des Abschlusses behandelt.

Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen (Änderungen an IAS 7 und IFRS 7)

Im Mai 2023 wurden Änderungen an IAS 7 zu Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen veröffentlicht, die für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen, gelten. Der Stab empfiehlt im Entwurf, die Angabeziele und Leitlinien zu streichen, da der IASB beschlossen hat, diese aus dem Standard für Tochterunternehmen zu streichen. Der Stab empfahl jedoch, die Angabenvorschriften vorzuschlagen, mit Ausnahme von IAS 7:44H(b)(iii), in dem indikative Informationen über die Bandbreite der Zahlungsfristen gefordert werden, die keinem der Prinzipien zur Reduzierung der Angaben zu entsprechen scheinen. Die Angabevorschriften im Textziffer 125 des Entwurfs über Quellen von Schätzungsunsicherheiten und die Vorschriften, die dem Standard für Tochterunternehmen in Bezug auf das Liquiditätsrisiko hinzugefügt werden, würden solche Angaben beinhalten, wenn die betreffenden Beträge wesentlich sind.

Internationale Steuerreform - Modellregeln der zweiten Säule (Änderungen an IAS 12)

Änderungen an IAS 12, die sich auf die Säule-2-Modellvorschriften beziehen, wurden im Mai 2023 veröffentlicht und traten sofort in Kraft. Die meisten der Angabenvorschriften im Entwurf werden zur Aufnahme in den Aufholentwurf empfohlen, da sie den Prinzipien zur Reduzierung der Angaben entsprechen, die lediglich sprachlich angepasst wurden. Die Änderungen beziehen sich auf eine sehr spezifische Reihe von Fakten und Umständen, die sich auf eine kleine Gruppe von Unternehmen auswirken werden, die in Frage kommen, den Standard für Tochterunternehmen anzuwenden.

Mangel an Umtauschbarkeit (Änderungen an IAS 21)

Die Änderungen an IAS 21 zur mangelnden Umtauschbarkeit wurden im August 2023 veröffentlicht und sind für Berichtsperioden, die am oder nach dem 1. Januar 2025 beginnen, anzuwenden. Die Vorschriften erfüllen das Angabeziel, den Adressaten Informationen über die Liquidität zur Verfügung zu stellen, und der Stab empfahl daher, sie ohne Verweis auf ein Angabeziel in den Aufholentwurf aufzunehmen.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl, dass der IASB im Aufholentwurf Angaben vorschlägt, die aus folgenden Standards stammen:

• IAS 7:44G, 44H(a), (b)(i)-(ii) und (c) in Bezug auf Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen (Änderungen an IAS 7 und IFRS 7);
• IAS 12:88A-88C in Bezug auf die internationale Steuerreform - Säule zwei: Modellvorschriften (Änderungen an IAS 12); und
• IAS 21:57A (angepasst), 57B, A19(a)-(e) und A20 in Bezug auf mangelnde Umtauschbarkeit (Änderungen an IAS 21).

Erörterung durch den Board

Langfristige Schulden mit Nebenbedingungen (Änderungen an IAS 1)

Die Mitglieder des IASB stimmten der Empfehlung des Stabs zu, aber ansonsten gab es keine nennenswerte Diskussion.

Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen (Änderungen an IAS 7 und IFRS 7)

Einige Mitglieder des IASB wiesen darauf hin, dass eines der Ziele der Grundsätze zur Verringerung der Angaben darin besteht, den Abschlussadressaten bei der Beurteilung der Cashflows zu helfen, und dass IAS 7:44H(b)(iii) die Informationen zur Erreichung dieses Ziels liefern kann. Da die meisten Tochtergesellschaften diese Informationen für die Konzernberichterstattung aufbereiten müssen, wird diese Einschränkung nicht zur Kosteneinsparung der Tochtergesellschaften beitragen.

Internationale Steuerreform - Modellregeln der zweiten Säule (Änderungen an IAS 12)

Einige Mitglieder des IASB wiesen darauf hin, dass IAS 12:88C die Zielsetzung der Angaben und IAS 12:88D die detaillierten Vorschriften für die Angaben enthält. Der Stab empfahl, IAS 12:88D nicht aufzunehmen, sondern nur IAS 12:88C. Der IASB schlug vor, entweder IAS 12:88D anstelle von IAS 12:88C in das Angabepaket aufzunehmen oder IAS 12:88C und IAS 12:88D mit geändertem Wortlaut zu kombinieren, da IAS 12:88D mehr Leitlinien für die Bereitstellung solcher Angaben durch die Tochtergesellschaften enthält.

Mangel an Umtauschbarkeit (Änderungen an IAS 21)

Einige Mitglieder des IASB wiesen darauf hin, dass IAS 21:A19(f) in das Angabepaket aufgenommen werden sollte, da er wichtige Angaben zu den Tochterunternehmen enthält, die bestimmten Risiken ausgesetzt sind.

Andere IASB-Mitglieder wiesen darauf hin, dass IAS 21:A20(b) nicht aufgenommen werden sollte, da die Bereitstellung der zusammengefassten Finanzinformationen über den ausländischen Geschäftsbetrieb für einige der Tochterunternehmen kostspielig sein könnte. Einige Mitglieder des IASB stimmten jedoch der Empfehlung des Stabs zu, dass IAS 21:A20(b) aufgenommen werden sollte, da es sich hierbei um entscheidungsnützliche Informationen für die Abschlussadressaten handelt.

Entscheidungen des Boards

Alle Mitglieder des IASB stimmten für die Empfehlungen des Stabes mit den folgenden Änderungen:

• Die Angabevorschrift in IAS 7:44H(b)(iii) wird hinzugefügt.
• IAS 12:88D wird anstelle von IAS 12:88C aufgenommen, oder IAS 12:88C und IAS 12:88D werden mit geändertem Wortlaut zusammengefasst.
• Die Angabevorschrift in IAS 21:A19(f) wird wieder hinzugefügt.