Überprüfung nach der Einführung von IFRS 15
Überblick über die Sitzung
Dieses Papier stellte die Papiere für diese Sitzung vor und enthielt Fragen an den IASB. Die Stellungnahmefrist für die Bitte um Informationsübermittlung zur Überprüfung nach der Einführung von IFRS 15 Erlöse aus Verträgen mit Kunden endete am 27. Oktober 2023.
Zusammenfassung der Rückmeldungen — Vorschriften von IFRS 15
Dieses Papier fasste die Rückmeldungen der Stellungnehmenden zu den folgenden Aspekten von IFRS 15 zusammen:
Die Zielsetzung, das zentrale Prinzip und das fünfstufige Modell zur Erlöserfassung
Die Stellungnehmenden bewerteten IFRS 15 insgesamt sehr positiv. Fast alle Stellungnehmenden gaben an, dass IFRS 15 sein Ziel erreicht hat und gut funktioniert. Das fünfstufige Modell wird allgemein als geeignete Grundlage für die Analyse von Umsatzverträgen unterschiedlicher Komplexität in einem breiten Spektrum von Branchen und Geschäftsmodellen angesehen. Die Befragten stellten das Ziel und das zentrale Prinzip des Standards nicht grundsätzlich in Frage, wenngleich die meisten Stellungnehmenden angaben, dass es bei der Anwendung noch einige Probleme gibt. Einige Stellungnehmende meinten, dass IFRS 15 eine deutliche Verbesserung gegenüber den bisherigen begrenzten Vorschriften zur Erlöserfassung darstellt.
Verständlichkeit und Zugänglichkeit
Einige Stellungnehmende (zumeist Standardsetzer) gaben an, dass der Standard gut strukturiert und verständlich sei und die unterstützenden Anwendungsleitlinien und erläuternden Beispiele den Unternehmen bei der Ermessensausübung geholfen hätten. Einige Stellungnehmende betonten, dass die Diskussionen in der Beratungsgruppe für den Übergang (Transition Resource Group, TRG) sehr hilfreich für die Umsetzung des Standards waren.
Kosten und Nutzen
Die meisten Stellungnehmenden gaben an, dass der Übergang zu IFRS 15 eine Herausforderung darstellte und kostspielig war, insbesondere für einige Branchen wie Telekommunikation, Bauwesen und Software. Einige wenige Ersteller gaben an, der Übergang sei reibungslos verlaufen und die Kosten hätten ihren Erwartungen entsprochen.
In diesem Papier werden auch die Rückmeldungen zu IFRS 15 in Bezug auf die folgenden Punkte behandelt:
- Identifizierung von Erfüllungspflichten in einem Vertrag
- Bestimmung des Transaktionspreises
- Bestimmung des Zeitpunkts der Erlöserfassung
- Überlegungen zu Prinzipal oder Agent
- Lizenzierung
- Angabenvorschriften
- Vorschriften für den Übergang
- Konvergenz mit Topic 606 des FASB
- Sonstige Fragen
Erörterung durch den Board
Der IASB zeigte sich sehr erfreut darüber, dass die Gesamtbewertung und Rückmeldung der Stellungnehmenden zu IFRS 15 sehr positiv ausfiel und der Standard wie beabsichtigt funktioniert. Zu den meisten der von den Stellungnehmenden aufgeworfenen Fragen, die sich auf Schwierigkeiten bei der Umsetzung bezogen (z. B. Schwierigkeiten bei der Anwendung der Vorschriften zur Beurteilung zwischen Auftraggeber und Auftragnehmer und zur Identifizierung von Leistungsverpflichtungen), erklärte ein Mitglied des IASB, dass die Erläuterungen zu vielen dieser Punkte bereits in den erläuternden Beispielen zum Standard enthalten sind und die Interessengruppen diese in vollem Umfang nutzen sollten.
Als Reaktion auf die Rückmeldung, dass Unternehmen bei komplexen Vereinbarungen erhebliche Ermessensentscheidungen treffen müssen, was manchmal zu unterschiedlichen Ergebnissen und einer uneinheitlichen Anwendung führen kann, erklärte ein Mitglied des IASB, dass IFRS 15 ein prinzipienbasierter Standard ist und es zu erwarten ist, dass Unternehmen erhebliche Ermessensentscheidungen treffen müssen, was bei einer Vielzahl komplexer Transaktionen zu unterschiedlichen Ergebnissen führt. Dies sei akzeptabel, da jede Transaktion einzigartig sei und ihre eigene Komplexität aufweise und eine kleine Änderung des Sachverhalts der Vereinbarung und des Geschäftsmodells des Unternehmens die wesentlichen Ermessensentscheidungen und die daraus resultierenden Ergebnisse verändern könne. Der IASB stimmte daher der Kritik nicht zu, dass der Standard inkonsistent sei.
Ein weiteres Mitglied des IASB erklärte, dass die Bereitstellung weiterer Beispiele mit unterschiedlichen Sachverhaltsmustern ebenfalls nicht sehr entscheidungsnützlich sei, da kleine Änderungen bei Vereinbarungen des wirklichen Lebens die wesentlichen Ermessensentscheidungen und Ergebnisse im Vergleich zu den zusätzlichen Beispielen, die in den Standard aufgenommen werden könnten, verändern würden. Der IASB wies darauf hin, dass es nicht möglich ist, die Schwierigkeiten bei der Anwendung von Ermessensentscheidungen durch die Aufnahme zusätzlicher Leitlinien oder Beispiele in den Standard zu beseitigen. Ein anderes Mitglied des IASB wies jedoch darauf hin, dass aus der Sicht eines Investors die Beurteilung "Auftraggeber vs. Auftragnehmer" eine sehr wichtige Entscheidung ist, da sie sich erheblich auf die Umsatzzahlen auswirkt, und dass der IASB erwägen sollte, zusätzliche Leitlinien oder Beispiele in den Standard aufzunehmen, um dies zu adressieren. Dadurch würde sichergestellt, dass die Unternehmen diese Einschätzungen korrekt vornehmen.
Eines der Mitglieder des IASB erklärte, dass sich die Welt seit der Pandemie erheblich digitalisiert hat und dass IFRS 15 vor zehn Jahren entwickelt wurde, als die Digitalisierung und der Online-Verkauf noch nicht so weit verbreitet waren wie heute. Aufgrund der verfügbaren digitalen Plattformen sind in der Regel Dritte an den Transaktionen beteiligt, während der Standard hauptsächlich aus der Perspektive von zwei Parteien (d. h. einem Kunden und einem Lieferanten) geschrieben wurde. Daher kann die starke Einbindung von Dritten in Vereinbarungen nun zu Schwierigkeiten bei der Anwendung der Vorschriften für Bewertung, Ansatz und Darstellung von IFRS 15 führen. Es betonte, dass der IASB in dieser Hinsicht weitere Analysen durchführen sollte, auch wenn es möglich ist, dass der Standard klar ist, wie mit diesen digitalen Situationen umzugehen ist. Der Stab sollte die eingegangenen Rückmeldungen berücksichtigen und enge Änderungen am Standard oder zusätzliche Leitlinien prüfen, um dies zu adressieren.
Insgesamt waren sich die Mitglieder des IASB einig, dass auf der Grundlage der Rückmeldungen keine größeren Änderungen am Standard erforderlich sind. Der Hauptkritikpunkt der Stellungnehmenden ist, dass die Freiheit, die IAS 18 bot, nun mit IFRS 15 verloren geht. IFRS 15 hat jedoch dazu beigetragen, die Vorschriften für die Erlöserfassung und -bewertung anzugleichen und die Vergleichbarkeit der Finanzdaten verschiedener Unternehmen zu erhöhen. Er hat auch dazu geführt, dass die Unternehmen ihre internen Kontrollen verbessert haben.
Zusammenfassung der Rückmeldungen — Anwendung von IFRS 15 mit anderen IFRS
Dieses Papier fasstue die Rückmeldungen zur Anwendung von IFRS 15 in Verbindung mit anderen IFRS-Rechnungslegungsstandards zusammen.
In der Bitte um Informationsübermittlung hat der IASB die Interessengruppen gebeten, Informationen über Herausforderungen bei der Anwendung von IFRS 15 mit anderen Standards, insbesondere mit IFRS 3, IFRS 9 und IFRS 16, zu liefern. Darüber hinaus äußerten sich die Stellungnehmenden zur Anwendung von IFRS 15 mit IFRS 10, IFRS 11, IFRIC 12 und anderen Standards.
Erörterung durch den Board
Als Reaktion auf die Rückmeldung, dass IFRS 15 in einigen Bereichen nicht vollständig mit anderen IFRS-Standards konvergiert, räumte ein Mitglied des IASB ein, dass es nach wie vor kleine Unterschiede zwischen verschiedenen IFRS-Standards und IFRS 15 gibt, und erklärte, dass der IASB bestrebt sein sollte, diese Unterschiede zu beseitigen.
Einige Stellungnehmende forderten, Agendaentscheidungen des IASB in den Standard selbst aufzunehmen, ein Mitglied des IASB hielt dies jedoch für unangemessen.
Plan für die zweite Phase der Überprüfung nach der Einführung
In diesem Agendapapier wurden die nächsten Schritte für Phase 2 der Überprüfung nach der Einführung vor dem Hintergrund der Rückmeldungen auf die Bitte um Informationsübermittlung, die in den Agendapapieren 6A und 6B zusammengefasst sind, dargelegt.
Als Ergebnis der Überprüfung nach der Einführung entscheidet der IASB, ob ein Standard insgesamt wie beabsichtigt funktioniert und ob Maßnahmen in Bezug auf spezifische Anwendungsfragen, die von Interessengruppen aufgeworfen wurden, ergriffen werden sollen.
Der Stab fragt den IASB in Phase 2 zunächst nach spezifischen Anwendungsfragen und entscheidet dann, ob IFRS 15 insgesamt wie beabsichtigt funktioniert.
Erörterung durch den Board
Der IASB hat beschlossen, dass die nächsten Schritte darin bestehen, die Vor- und Nachteile aller möglicherweise erforderlichen Änderungen auf der Grundlage einer Kosten-Nutzen-Analyse abzuwägen. Derzeit sieht jedoch die Mehrheit der IASB-Mitglieder wenig Bedarf, auf der Grundlage der Überprüfung nach der Einführung größere Änderungen an IFRS 15 vorzuschlagen.
