Überblick über die Sitzung

Agendapapier 32

Der künftige IFRS 19 Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht: Angaben wird voraussichtlich im Mai 2024 veröffentlicht werden. IFRS 19 wurde auf der Grundlage der bis zum 28. Februar 2021 veröffentlichten IFRS-Rechnungslegungsstandards entwickelt. Der IASB erörterte die Aufnahme neuer oder geänderter Angaben in IFRS-Rechnungslegungsstandards, die nach diesem Datum veröffentlicht wurden, und vereinbarte, dass in einem Entwurf für einen Aufholstandard Angaben vorgeschlagen, die auf neueren oder geänderten Vorschriften basieren.

Im Juli 2023 bestätigte der IASB, dass der Aufholentwurf Angaben aus den folgenden Projekten enthalten soll:

• Mangel an Umtauschbarkeit (Änderungen an IAS 21)
• Internationale Steuerreform - Säule-zwei-Modellregeln (Änderungen an IAS 12)
• Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen (Änderungen an IAS 7 und IFRS 7)
• Langfristige Verbindlichkeiten mit Nebenbedingungen (Änderungen an IAS 1)
• Änderungen an der Klassifizierung und Bewertung von Finanzinstrumenten (Änderungen an IFRS 9 und IFRS 7)
• Primäre Abschlussbestandteile (IFRS 18 Darstellung und Angaben im Abschluss)
• Preisregulierte Geschäftsvorfälle
• Jährliche Verbesserungen an den IFRS

Von den oben aufgelisteten Projekten hat der IASB die Angabevorschriften zum Mangel an Umtauschbarkeit, die Modellregeln der internationalen Steuerreform - Säule 2 -, die Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen, die Änderungen zur Klassifizierung und Bewertung von Finanzinstrumenten und die jährlichen Verbesserungen an den IFRS diskutiert.

Auf der Sitzung in diesem Monat hat das Projektteam für preisregulierte Geschäftsvorfälle dem IASB ein Agendapapier vorgelegt, um die vorgeschlagenen reduzierten Angabevorschriften für preisregulierte Geschäftsvorfälle zu erörtern und zu prüfen (siehe Agendapapier 9B). Die Diskussionen über die vorgeschlagenen reduzierten Angabenvorschriften für die Änderungen an IAS 1 und IFRS 18 werden im Agendapapier 32A behandelt.

Angabevorschriften im neuen Standard zu primären Abschlussbestandteilen

Agendapapier 32A

Der IASB hat sich auf einen Ansatz zur Pflege von IFRS 19 geeinigt, der vorsieht, dass potenzielle Änderungen an dem Standard auf zwei Ebenen geprüft werden. Erstens im Detail anhand der in Textziffer BC34 des Entwurfs Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht: Angaben dargelegten Grundsätze zur Reduzierung der Angaben. Zweitens ist auf einer hohen Ebene zu prüfen, ob neu hinzugefügte oder geänderte Angaben verhältnismäßig wären und mit dem Ziel übereinstimmen würden, reduzierte Angaben zu ermöglichen und gleichzeitig die Bedürfnisse der Adressaten der Abschlüsse der in Frage kommenden Tochterunternehmen zu erfüllen.

Bereiche, in denen Ermessen notwendig ist

Allgemeine Überlegungen zur Beurteilung der Angabenvorschriften von IFRS 18

Der Stab empfiehlt, dass der Aufholentwurf keine Vorschläge bezüglich der von IAS 1 auf IFRS 18 ohne Änderung übertragenen Angabevorschriften enthalten sollte, die der IASB bereits bei der Entwicklung von IFRS 19 berücksichtigt hat. Die neuen oder geänderten Angabevorschriften in Bezug auf die Aggregierung und Disaggregierung nach IFRS 18 dürften jedoch dazu beitragen, dass die in Frage kommenden Tochterunternehmen Informationen bereitstellen, die den Bedürfnissen der Abschlussadressaten entsprechen, und den Grundsätzen zur Reduzierung der Angaben gerecht werden. Die Tabelle im Anhang des Agendapapiers enthält die Entwürfe der Angabevorschriften aus IFRS 18, die in IFRS 19 aufgenommen werden, wenn dieser veröffentlicht wird, einschließlich der von IAS 1 auf IFRS 18 übertragenen Angabevorschriften sowie der neuen und geänderten Angabevorschriften aus IFRS 18. Die Tabelle enthält Empfehlungen für die Beibehaltung, den Verweis oder den Abschluss der Konsultation zu den einzelnen Entwürfen der Angabevorschriften.

Von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen

IFRS 18 wird die Vorschrift enthalten, dass von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen zu identifizieren sind und dass damit verbundene Angaben erforderlich sind, wenn ein Unternehmen solche Kennzahlen verwendet. Im Zusammenhang mit Unternehmen, die IFRS 19 anwenden, wird der Grad des Interesses der Abschlussadressaten von infrage kommenden Tochterunternehmen wahrscheinlich durch die Art der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen beeinflusst. Der Stab ist der Ansicht, dass die Wahrscheinlichkeit, dass in Frage kommende Tochterunternehmen von von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen Gebrauch machen, geringer ist als bei Unternehmen, die nicht zur Anwendung von IFRS 19 berechtigt sind. Der Stab empfiehlt daher, dass der Aufholentwurf vorschlagen könnte, alle Angabevorschriften in Bezug auf von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen in IFRS 19 durch die Vorschrift zu ersetzen, dass in Frage kommende Tochterunternehmen, die von von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen, wie in IFRS 18 definiert, Gebrauch machen, die in IFRS 18 festgelegten Angaben machen müssen.

Hauptgeschäftstätigkeiten

Gemäß IFRS 18 sind Unternehmen verpflichtet zu beurteilen, ob sie in Vermögenswerte investieren oder Finanzierungen für Kunden als Hauptgeschäftstätigkeit bereitstellen. Wenn ein in Frage kommendes Tochterunternehmen diese Tätigkeiten ausübt, hat dies Auswirkungen auf die Struktur seiner Gewinn- und Verlustrechnung. Der Stab empfiehlt daher, die Vorschriften zur Beurteilung der Hauptgeschäftstätigkeit in IFRS 19 beizubehalten. Diese Angaben würden den Abschlussadressaten von in Frage kommenden Tochterunternehmen, die in der Vermögensanlage oder Kundenfinanzierung tätig sind, wichtige Informationen liefern. Darüber hinaus wird IFRS 19 Angaben zum Kreditrisiko für Unternehmen enthalten, die in der Kundenfinanzierung tätig sind, wobei für die Beschreibung der Hauptgeschäftstätigkeiten auf IFRS 18 verwiesen wird.

Vorschriften, die sich sowohl auf den Ausweis als auch auf die Angaben beziehen

Der Stab empfiehlt, dass IFRS 19 in einigen Fällen auf die Angabenvorschriften in IFRS 18 verweist, anstatt sie in IFRS 19 zu übernehmen. Dazu gehören Vorschriften, die sich sowohl auf den Ausweis als auch auf die Angaben beziehen. Auch wenn einige dieser Vorschriften nicht unbedingt mit den Grundsätzen zur Reduzierung der Angabevorschriften in IFRS 19 übereinstimmen, ist der Stab der Ansicht, dass der Versuch, sie in einen Ausweis- und einen Angabeteil aufzuteilen, nicht machbar wäre. Der Stab schlägt daher vor, dass IFRS 19 auf diese Vorschriften in ihrer Gesamtheit verweist, anstatt einzelne Teile auszuwählen.

Ganzheitliche Beurteilung

Ziel ist es, ein angemessenes Gleichgewicht zwischen der Erfüllung der Bedürfnisse der Adressaten und der Handhabbarkeit für die Ersteller zu erreichen. Würde man der Empfehlung des Stabs folgen, so würde der Aufholentwurf die Beibehaltung der meisten Angaben aus IFRS 18 in IFRS 19 vorschlagen, entweder indem sie in IFRS 19 selbst verbleiben oder indem auf die Vorschriften in IFRS 18 verwiesen wird. Etwaige Bedenken hinsichtlich der Verhältnismäßigkeit können durch Rückmeldungen zum Aufholentwurf adressiert werden.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl dem IASB, im Aufholentwurf die Beibehaltung der Angaben aus IFRS 18 vorzuschlagen, die in IFRS 19 enthalten sein werden, wenn dieser veröffentlicht wird, vorausgesetzt:

• die Vorschriften in Bezug auf von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen werden durch einen Verweis auf diese Vorschriften in IFRS 18 ersetzt, der in der Textziffer von IFRS 19 zu finden ist, in der die Vorschriften in IFRS 18 aufgelistet sind, die auf ein in Frage kommendes Tochterunternehmen anwendbar bleiben; und
• das Angabeziel aus einer Vorschrift zu langfristigen Schulden wird gestrichen.

Der Stab empfahl dem IASB außerdem, keine Vorschläge in den Aufholentwurf aufzunehmen, die sich auf Angabenvorschriften beziehen, die ohne Änderung von IAS 1 auf IFRS 18 übertragen wurden (abgesehen von geringfügigen redaktionellen Änderungen) und die der IASB bereits bei der Entwicklung von IFRS 19 berücksichtigt hat.

Erörterung durch den Board

Einige Mitglieder des IASB erörterten die Notwendigkeit, dass berechtigte Tochterunternehmen die ertragssteuerlichen Auswirkungen und die Auswirkungen auf die nicht beherrschenden Anteile für jeden in der Überleitung der von der Unternehmensleitung definierten Leistungskennzahlen ausgewiesenen Posten angeben müssen. Darüber hinaus wurde aufgrund von Rückmeldungen, die während der Prüfung des Inhalts von IFRS 18 eingegangen sind, die Auffassung vertreten, dass die Angabe der Art der in jedem Funktionsposten enthaltenen Aufwendungen den Abschlussadressaten helfen könnte, die Kapitalflussrechnung besser zu verstehen. Der IASB wird Kosten und Nutzen der Beibehaltung dieser Vorschrift für in Frage kommende Tochterunternehmen abwägen müssen. Einige IASB-Mitglieder wiesen darauf hin, dass die meisten Tochtergesellschaften diese Informationen bereits für die Konzernberichterstattung erstellen und eine Reduzierung dieser Vorschrift daher möglicherweise nicht zu Kosteneinsparungen für die Tochtergesellschaften führt. Andere IASB-Mitglieder wiesen jedoch darauf hin, dass es einige Tochterunternehmen geben könnte, die aufgrund von Wesentlichkeitserwägungen nicht in den Anwendungsbereich der Konzernberichterstattung fallen.

Der IASB diskutierte auch, ob ein Verweis auf IFRS 18 erfolgen sollte, anstatt den Kontext von IFRS 18 in IFRS 19 aufzunehmen. Die meisten Mitglieder waren sich einig, dass ein Verweis auf IFRS 18 ein effizienter Weg ist, um IFRS 19 zu erweitern. Dieser Ansatz trägt der Tatsache Rechnung, dass die meisten in Frage kommenden Tochterunternehmen bestimmte in IFRS 18 vorgeschriebene Informationen nicht offenlegen müssen. Wenn sie solche Informationen offenlegen müssen, können sie sich auf die Vorschriften in IFRS 18 beziehen.

Entscheidungen des Boards

Alle Mitglieder des IASB stimmten für die Empfehlungen des Stabs.