In dem Konsultationspapier werden die verschiedenen Arten von Zusammenschlüssen beschrieben, die im öffentlichen Sektor vorkommen. Es werden eine Unterscheidung zwischen Erwerben und Fusionen vorgeschlagen und Zusammenschlüsse von Unternehmen und Geschäftsbetrieben sowohl unter gemeinsamer Beherrschung als auch nicht unter gemeinsamer Beherrschung erörtert. In dem Papier wird deutlich gemacht, dass "die große Bandbreite von Zusammenschlüssen erörtert wird, die im öffentlichen Sektor vorkommen kann, sodass es sich folglich bei dem Projekt nicht um ein IFRS-Konvergenzprojekt handelt".

In dem Konsultationspapier wird der Ausdruck "Zusammenschlüsse im öffentlichen Sektor" ("public sector combinations") anstelle von "Unternehmenszusammenschlüsse" (wie in IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse verwendet) angewendet, da wesentliche Unterschiede zwischen Zusammenschlüssen von gewinnorientierten Unternehmen und Zusammenschlüssen im öffentlichen Sektor ausgemacht werden. Zu diesen Unterschieden gehört, dass Zusammenschlüssen im öffentlichen Sektor ein Gewinnorientierungsmotiv fehlt, dass sie oft über nicht austauschbasierte Transaktionen abgewickelt werden und dass solche Zusammenschlüsse oft nicht freiwillig erfolgen, sondern per Gesetz oder von Behörden verordnet werden.

Diese Unterschiede führen auch zu einigen möglichen Bilanzierungsansätzen, die sich grundlegend von der Erwerbsmethode für gewinnorientierte Unternehmen in IFRS 3 unterscheiden. Insbesondere wird in dem Papier ein möglicher Ansatz für Erwerbe untersucht, bei denen keine oder nur eine nominelle Gegenleistung übertragen wird, die dazu führen würde, dass der Empfänger erworbene Vermögenswerte und Schulden zu ihren Buchwerten im Abschluss des erworbenen Geschäftsbetriebs erfasst (nach Anpassungen in Bezug auf jegliche Unterschiede in den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden). Ähnliche Ansätze werden auch für Zusammenschlüsse unter gemeinsamer Berherrschung und Fusionen vorgeschlagen.

In dem Papier wird auch untersucht, ob der Betrag jeglicher Gegenleistungen, die übertragen werden und über das erworbene Nettovermögen hinausgehen, als Geschäfts- oder Firmenwert, als Aufwand oder (bei Zusammenschlüssen unter gemeinsamer Beherrschung) als Ausschüttung an oder Beitrag durch die Eigentümer zu erfassen ist.

Zu dem Konsultationspapier kann bis zum 31. Oktober 2012 Stellung genommen werden. Es ist über die englischsprachige Presseerklärung des IPSASB auf der Internetseite des internationalen Wirtschaftsprüferverbandes (IFAC) zugänglich.

In der Einladung zur Stellungnahme wird auf der Grundlage von Untersuchungen und den Stellungnahmen zum Konsultationspapier des IAASB vom Mai 2011 geschlussfolgert, dass es einen klaren Bedarf dafür gebe, dass Prüfer größere Transparenz über bedeutende Sachverhalte im Abschluss und die Durchführung der einzelnen Prüfungen bieten. Des Weiteren ist der IAASB zu dem Schluss gekommen, dass sinnvolle Veränderungen jetzt anstelle von schrittweisen Veränderungen im Laufe der Zeit als notwendig angesehen werden, um die Informationsbedürfnisse von Adressaten geprüfter Abschlüsse besser zu erfüllen.

In der Einladung zur Stellungnahme sind die folgenden bedeutenden Vorschläge enthalten:

• Kommentierung durch den Prüfer. Zusätzliche Informationen würden in den Prüfungsbericht aufgenommen, um Sachverhalte hervorzuheben, die nach Meinung des Prüfers für das Verstehen des geprüften Abschlusses und der Prüfung durch den Adressaten am wichtigsten sind. Diese Informationen würden für Unternehmen des öffentlichen Interesses vorgeschrieben – welche mindestens die börsennotierten Unternehmen umfassen würden – und könnten im Rahmen des Ermessens des Prüfers auch für andere Unternehmen zur Verfügung gestellt werden. Nach Ansicht des IAASB steht das neue Konzept von Kommentierung durch den Prüfer im Einklang mit den Paragrafen zur Betonung von Wesentlichkeit und andere Sachverhalten, die in manchen Prüfungsberichten enthalten sind, und baut darauf auf. Es stelle auch eine Reaktion auf Rufe nach ähnlichen Reformen durch die US-amerikanische Aufsichtsbehörde für Wirtschaftsprüfungsgesellschaften (Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB) und die Europäische Kommission dar.
• Annahme der Unternehmensfortführung. Im Prüfungsbericht wären eine Schlussfolgerung des Prüfers, wie sachgerecht die Annahme der Unternehmensfortführung durch die Unternehmensführung bei der Erstellung des Abschlusses war, und eine explizite Aussage dazu enthalten, ob wesentliche Unsicherheiten in Bezug auf die Annahme der Unternehmensfortführung identifiziert wurden. Der Bericht würde auch eine Beschreibung der Verantwortlichkeiten der Unternehmensführung in Bezug auf die Annahme der Unternehmensfortführung enthalten.
• Andere Informationen, die im Abschluss enthalten sind. Der Bericht würde eine Erklärung des Prüfers enthalten, ob irgendwelche wesentlichen Inkonsistenzen zwischen dem geprüften Abschluss und anderen Informationen auf Grundlage des Lesens anderer Informationen durch den Prüfer identifiziert wurden, wobei die Informationen, die vom Prüfer zur Kenntnis genommen wurden, einzeln zu identifizieren sind.
• Andere Sachverhalte. Weitere Vorschläge zur Verbesserung der Klarheit und Transparenz von Prüfungsberichten zu Prüfungen, die im Einklang mit den ISA durchgeführt wurden, einschließlich der Reihenfolge von Posten im Prüfungsbericht (mit einer prominenten Platzierung des Prüfungsurteils), Angabe des Namens des Prüfungspartners im Prüfungsbericht, einer expliziten Bestätigung der Einhaltung einschlägiger Vorschriften in Bezug auf die Prüfungsethik, Angaben zur Einbindung anderer Prüfer in die Prüfung sowie Verbesserungen an der Beschreibung der Verantwortlichkeiten des Prüfers, um das Konzept eines risikobasierten Prüfungsansatzes besser zu erklären und Betrug, interne Kontrollen und andere Sachverhalte zu adressieren, sind in der Einladung zur Stellungnahme ebenfalls enthalten.

Die Einladung zur Stellungnahme enthält einen Abschnitt, der einen Beispielprüfungsbericht darstellt, der im Einklang mit den Vorschlägen erstellt wurde.

Stellungnahmen zum Dokument können bis zum 8. Oktober 2012 eingereicht werden. Der IAASB wird seine Erörterungen 2012 und 2013 fortsetzen und Gesprächsrunden zu den Vorschlägen anbieten. Das nächste Konsultationsdokument soll ein Entwurf sein.

Die Einladung zur Stellungnahme ist Ihnen über die englischsprachige Presseerklärung auf der Internetseite des internationalen Wirtschaftsprüferverbandes (IFAC) zugänglich.

Wie bereits in unserer Nachricht vom 22. Juni 2012 berichtet wurde die Erwartung nicht erfüllt, dass die Rio+20-Konferenz zu einem Ruf nach einer verbindlichen Einführung von Nachhaltigkeitsberichterstattung führen könnte. Das nun veröffentlichte Ergebnisdokument weist nur noch ganz leichte editorische Änderungen gegenüber der zuletzt bekannten Version auf, der Text lautet nun (unsere Übersetzung, offiziell wurde das Dokument nur auf Arabisch, Chinesisch, Englisch, Französisch, Russisch und Spanisch veröfentlicht):

Wir erkennen die Wichtigkeit von Nachhaltigkeitsberichterstattung durch Unternehmen an und ermutigen Unternehmen, wo dies sachgerecht ist, insbesondere öffentlicht notierte und große Unternehmen, zu erwägen, Nachhaltigkeitsinformationen in ihren Berichtskreislauf aufzunehmen. Wir emutigen die Industrie, interessierte Regierungen und einschlägige Interessensgruppen mit der Unterstützung des Systems der Vereinten Nationen, wo dies sachgerecht ist, Modelle für beste ausgeübte Praxis zu entwickeln und Maßnahmen für die Integration von Nachhaltigkeitsberichterstattung zu erleichtern, wobei Erfahrungen aus bereits bestehenden Rahmenkonzepten berücksichtigt werden sollen und besondere Aufmerksamkeitden Bedürfnissen von Entwicklungsländern einschließlich der Kapazitätsbildung zu widmen ist.

Da sich die Unverbindlichkeit der endgültigen Erklärung bereits abzeichnete, wurde besonders begrüßt, dass einige Staaten eigene Initiativen bekanntgaben. So hat Großbritannien während der Konferenz eine Berichtspflicht für Treibhausgasemissionen ab 2013 angekündigt. Erfreulich ist auch, dass die Gruppe "Freunde des Paragraphen 47", deren Gründung bei der Konferenz bekanntgegeben wurde, mit Südafrika und Brasilien über zwei Schwellenländer als Gründungsmitglieder verfügt, für die unter der Federführung von China durchgesetzt wurde, dass im Ergebnisdokument wieder das Prinzip der "gemeinsamen aber differenzierten Verantwortung" aufgenommen wurde. Die südafrikanische Ministerin für Wasser und Umweltfragen bestritt in dem Zusammenhang, dass Umweltberichterstattung und damit Transparenz und Rechenschaft in Bezug auf Umweltaspekte Wirtschaftswachstum verhindere: "Eine Einführung nachhaltigerer Ansätze führt zur Schaffung neuer "grüner" Arbeitsplätze, eröffnet Investitionsmöglichkeiten und Exportmärkte, unterstützt die Entstehung einer wissensbasierten Wirtschaft und erlaubt Südafrika, Standards zu setzen und Vordenkerschaft zu demonstrieren."

Weiterführende Informationen:

• Zugang zum Ergebnisdokument der Rio+20-Konferenz (in den oben genannten Sprachen)
• Presseerklärung der "Freunde des Paragraphen 47" (in englischer Sprache auf der Internetseite der Vereinten Nationen)
• Unsere IAS Plus-Seite zur Nachhaltigkeitsberichterstattung