Das Papier führt durch die Kapitel

1. Hintergrund
2. Das Geschäftsmodell in den IFRS
3. Angenommene Bedeutung und Beispiele vorn Geschäftsmodellen
4. Konzeptionelle Diskussion und
5. Auswirkungen des Geschäftsmodells auf Abschlüsse

zu den Schlussfolgerungen, dass das Geschäftsmodell weiterhin eine Rolle in der Finanzberichterstattung spielen sollte, dass es Zeit für einen Wechsel bei der gegenwärtigen ad hoc-Nutzung des Konzepts ist und dass das Konzept in das Rahmenkonzept zusammen mit sachgerechten Leitlinien für die Standardsetzung aufgenommen werden sollte.

Ein Bulletin zum Rahmenkonzept zur Rolle des Geschäftsmodells in der Finanzberichterstattung, das im Juli 2013 herausgegeben wurde, enthielt auch Erwägungen zu der Frage, ob Finanzberichterstattung auf Grundlage des Konzepts des Gschäftsmodells nützliche Informationen bietet.

Die folgenden Informationen stehen Ihnen in englischer Sprache auf der Internetseite von EFRAG zur Verfügung:

• Presseerklärung
• Forschungspapier
• Präsentation mit einer kurzen Zusammenfassung der Inhalte des Papiers

Zu dem Forschungspapier kann bis zum 31. Mai 2014 Stellung genommen werden.

Viele Unternehmen weisen in ihrer Gesamtergebnisrechnung außergewöhnliche Posten aus und ziehen davor eine Zwischensumme, den 'zugrunde liegenden Gewinn'. Der FRC stellt fest, dass bei vielen Unternehmen kein einheitlicher Umgang mit den außergewöhnlichen Posten vorliegt und der Ansatz nicht durchgängig erfolgt.

Um eine verbesserte und einheitliche Berichterstattung zu erreichen, sollten nach Meinung des FRRP die folgenden Punkte berücksichtigt werden, wenn beurteilt werden soll, ob zusätzliche Posten in die Gesamtergebnisrechnung aufgenommen werden:

• Der Ansatz, den das Unternehmen gewählt hat, um Posten für eine separate Darstellung zu identifizieren, sollte ausgewogen in Bezug auf Gewinne und Verluste sein, deutlich kommuniziert und über die Jahre hinweg einheitlich angewendet werden. Außerdem sollten außergewöhnliche Posten eindeutig von alternativen Profitkennzahlen zu unterscheiden sein, bei denen keine Ableitung aus den IFRS vorliegt.
• Gewinne und Verluste sollten in der ausgewiesenen Summe nicht saldiert werden, es sei denn, dies ist ausdrücklich gestattet.
• In Fällen, in denen die gleiche Kategorie wesentlicher Posten jedes Jahr und in ähnlicher Höheauftritt (beispielsweise Umstrukturierungskosten), sollte erwogen werden, ob diese Posten nicht Teil des zugrunde liegenden Gewinns darstellen.
• In Fällen, in denen bedeutende Aufwandsposten nicht innerhalb einer absehbaren Zeit zu einer Finalisierung führen oder später umgekehrt werden könnten, sollten die Auswirkungen dieser Änderungen in ähnlicher Weise als zusätzliche Posten in späteren Perioden identifiziert werden, und Adressaten sollten in der Lage sein, Veränderungen in Bezug auf diese Posten über mehrere Perioden hinweg zu verfolgen.
• Die steuerlichen Auswirkungen zusätzlicher Posten sollten erläutert werden.
• Wesentliche Beträge von Barmitteln, die im Zusammenhang mit außergewöhnlichen Posten stehen, sollten eindeutig in der Kapitalflussrechnung dargestellt werden.
• Wenn der zugrunde liegende Gewinn bei der Bestimmung der Vorstandsvergütung oder bei der Definition von Kreditvereinbarungen verwendet wird, sollten die Unternehmen sorgfältig darauf achten, die verwendeten Maßzahlen klar anzugeben.
• Im Lagebericht sollte bei der Erläuterung der Ergebnisse klar gesagt werden, auf welche Profitkennzahlen Bezug genommen wird. Außerdem sollten alle bedeutenden Posten erläutert werden, die den nach IFRS berechneten Gewinn ausmachen.

Die englischsprachige Erklärung können Sie sich direkt von der Internetseite des FRC herunterladen.

In dem Bericht mit dem Titel Financial Reporting Disclosures: Market and Regulatory Failures wird argumentiert, dass die gegenwärtige Angabenüberlast zu einem Großteil das Ergebnis des regulatorischen Umfelds ist. Gleichzeitig heißt es in dem Bericht aber auch, dass dieses Umfeld die Antwort auf das Versagen des Marktes für Finanzberichterstattungsinformationen ist. Schließlich heißt es, dass sowohl das Versagen des regulatorischen Umfelds als auch des Marktes teilweise die inneliegenden Beschränkenden der Finanzberichterstattung widerspiegeln.

Wichtigster Punkt des Berichts ist, dass die Probleme aus einem für alle gleichen Ansatz in Bezug auf Angaben resultieren, bei dem nicht berücksichtigt wird, dass es einen Konflikt zwischen zwischen Regulierung und Standardisierung von Angaben im Zusammenhang mit der Finanzberichterstattung einerseits und der Vielzahl von Bedürfnissen von Firmen und Adressaten andererseits gibt. Dieser Ansatz hat dazugeführt, dass Regulierer von Unternehmen fordern, die gleichen Informationen gegenüber allen Adressaten offenzulegen, unabhängig davon, ob alle Nutzer auf die gleiche Art und Weise von langen und komplexen Angaben profitieren. Die Standardisierung von Angaben hat auch dazu geführt, dass eine erhebliche Anzahl von unwesentlichen Angaben als Ergebnis "einer stets wachsenden Liste von geforderten Angaben, die zu irgendeinem Zeitpunkt für zumindest einige Unternehmen als wichtig erkannt wurden," veröffentlicht werden.

In ihrem Bericht empfiehlt die Finanzberichterstattungsfakultät ein Reformprogramm, das vier Möglichkeiten zeigt, wie die Gründe des Problems adressiert werden können:

Das ICAEW weist darauf hin, dass diese Empfehlungen miteinander im Zusammenhang stehen und dass "keine Gruppe allein in der Lage ist, die Angaben im Rahmen der Finanzberichterstattung und ihre Durchsetzung zu reformieren; ein koordinierte Ansatz ist notwendig". Dieser Hinweis spiegelt  die Kernbotschaft wider, die das IASB-Forum zur Angabenüberlast im Januar zutage förderte: dass Adressaten, Ersteller, Standardsetzer, Prüfer und Regulierer alle zu dem wahrgenommenen Problem im Hinblick auf Angaben beitragen und dass jede dieser Parteien zur Lösung des Problems beitragen muss. Erst kürzlich war die dänische Regulierungsbehörde für Unternehmen, die keine Finanzinstitute sind, (Erhvervsstyrelsen oder Danish Business Authority (DBA)) eine der ersten Regulierungsbehörden, die Unternehmen aktiv ermutig hat, jegliche unwesentlichen Informationen und Angaben in ihren Abschlüssen wegzulassen.

Weiterführende Informationen in englischer Sprache auf der Internetseite des ICAEW:

• Vollständiger Bericht Financial Reporting Disclosures: Market and Regulatory Failures
• Kurzzusammenfassung der Empfehlungen Financial Reporting Disclosures: A Programme for Reform