CAQ veröffentlicht Leitfaden zu Ermessensentscheidungen
04.09.2014
Das Zentrum für Prüfungsqualität (Center for Audit Quality, CAQ) des US-amerikanischen Instituts der Wirtschaftsprüfer (American Institut of Certified Public Accountants, AICPA) hat eine 'Professional Judgment Resource' herausgegeben, die darauf abzielt, "Prüfern ein Beispiel eines Entscheidungsprozesses zur Erleichterung von wichtigen Ermessensentscheidungen in Bezug auf Prüfung und Rechnungslegung unter Beachtung professioneller Sekpsis zu bieten". Der Leitfaden wurde zwar in erster Linie für Prüfer erstellt, stellt aber auch ein nützliches Werkzeug für alle anderen Teilnehmer der Kapitalmärkte dar.
Der Leitfaden wurde als Reaktion auf Bedenken hinsichtlich der Beurteilung von subjektiven und herausfordernden Sachverhalten wie beispielsweise zunehmend komplexe Geschäftsvorfälle, prinzipienbasierte Standards und Schätzungen herausgegeben. Er enthält die Beschreibung eines Prozesses für Ermessensentscheidungen, der auf fünf Schritten basiert:
- Identifizierung und Definition des Sachverhalts
- Zusammentragen der Tatsachen und Informationen und Indentifizierung der einschlägigen Literatur
- Durchführung der Analyse und Indentifizierung von Alternativen
- Fällen der Entscheidung
- Überprüfung und Vervollständigung der Dokumentierung der Entscheidung und der Begründung für die Entscheidung
Darüber hinaus werden in dem Leitfaden einige der häufigeren Ermessensvoreingenommenheiten und -fallen beschrieben, die möglicherweise zu Verzerrungen führen und die professionelle Skepsis schwächen können. Diese werden an Beispielen veranschaulicht und sind mit Hinweisen auf Strategien zur Vermeidung versehen.
Ermessensentscheidungen treten auch in der Finanzberichterstattung zunehmend in den Vordergrund. Dies gilt für die prinzipienbasierte Rechnungslegung selbst, bei der der IFRS-Beirat bei seiner letzten Sitzung erst kürzlich bekräftigt hat, dass Ermessensentscheidungen von Erstellern erwartet werden könnten und dass der IASB sich nicht dadurch einschränken dürfe, dass er möglichst viele Vorsichtsmaßnahmen in seine Standards einbaue, die Missbrauch verhindern sollen. Ermessen ist aber auch ein Thema, das im Zusammenhang mit der Angabenüberlast immer wieder aufgebracht wird. Der IASB hat im März 2014 den Entwurf ED/2014/1 Angabeninitiative (Vorgeschlagene Änderungen an IAS 1) herausgegeben, der unter anderem darauf abzielt, Hürden zu beseitigen, die Ersteller in Bezug auf die Ausübung von Ermessen bei der Darstellung des Abschlusses wahrnehmen.
Sie können sich die Professional Judgment Resource und eine entsprechende Presseerklärung zur Veröffentlichung direkt von der Internetseite des CAQ herunterladen.
