Die Tagesordnung für die Sitzung fassen wir nachfolgend für Sie zusammen:

Die Agendapapiere für die Sitzung finden Sie auf der Internetseite der IFRS-Stiftung.

Herr Liikanen eröffnete seine Rede mit einer Einführung in die jüngsten Arbeiten des IASB und des ISSB und wies auf die Parallelen zwischen den Gründen für die Gründung der beiden Boards hin. Er betonte, dass Unternehmen, Anleger, Aufsichtsbehörden, Wirtschaftsprüfer und Wissenschaftler alle von der globalen Lingua Franca der IAS/IFRS profitieren und dies auch von einer globalen Grundlinie der Nachhaltigkeitsangaben für die Kapitalmärkte tun werden.

Liikanen wies auch darauf hin, dass all dies ohne die intensive Beteiligung der akademischen Gemeinschaft weder möglich gewesen wäre noch möglich sein wird:

Wir schätzen die akademische Forschung für ihre Unabhängigkeit und Strenge. Wir sind ständig auf der Suche nach qualitativ hochwertigen Erkenntnissen, die uns bei der Standardsetzung helfen können.

Das vollständige Manuskript in englischer Sprache finden Sie auf der Internetseite der IFRS-Stiftung.

Über die Internetseite von EFRAG ist die Zusammenfassung der Veranstaltung sowie über Youtube eine Aufzeichnung abrufbar.

Hintergrund

Das IFRS Interpretations Committee erhielt im Januar 2020 eine Einreichung zu Finanzierungsvereinbarungen in der Lieferkette. In dieser Einreichung wurde gefragt:

• Wie ein Unternehmen Verbindlichkeiten zur Bezahlung von erhaltenen Gütern oder Dienstleistungen darstellt, wenn die zugehörigen Rechnungen Teil einer Lieferantenfinanzierungsvereinbarung (oder Reverse-Factoring) sind, und
• welche Informationen über Reverse-Factoring-Vereinbarungen ein Unternehmen in seinem Abschluss angeben muss.

Im Dezember 2020 veröffentlichte das IFRS Interpretations Committee eine Agendaentscheidung als Reaktion die Einreichung. Rückmeldungen und Eingaben — insbesondere von Anlegern und Analysten — deuten jedoch darauf hin, dass die Informationen, die Unternehmen unter Anwendung der bestehenden IFRS-Vorschriften über Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen zur Verfügung stellen, nicht alle Informationsbedürfnisse der Anleger erfüllen.

Als Reaktion auf diese Rückmeldungen hat der Board entschieden, IAS 7 Kapitalflussrechnungen und IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben zu ändern, um Angabenvorschriften und "Wegweiser" innerhalb der bestehenden Angabevorschriften hinzuzufügen, mit denen von Unternehmen verlangt wird, qualitative und quantitative Informationen über Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen bereitzustellen.

Kernänderungen

Die Änderungen in Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen (Änderungen an IAS 7 und IFRS 7) sind die folgenden:  

• Keine Definition von Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen. Stattdessen werden in den Änderungen die Merkmale einer Vereinbarung beschrieben, für die ein Unternehmen die Angaben leisten muss. In den Änderungen wird darauf hingewiesen, dass Vereinbarungen, die ausschließlich der Verbesserung der Kreditwürdigkeit des Unternehmens dienen, oder Instrumente, die vom Unternehmen verwendet werden, um die geschuldeten Beträge direkt mit einem Lieferanten zu begleichen, keine Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen sind.
• Hinzufügung zweier Angabeziele. Unternehmen müssen im Anhang Informationen offenlegen, die es den Adressaten des Abschlusses ermöglichen,
  • zu beurteilen, wie sich Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen auf die Schulden und Cashflows eines Unternehmens auswirken, und
  • zu verstehen, wie sich die Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen auf das Liquiditätsrisiko eines Unternehmens auswirken und wie das Unternehmen betroffen sein könnte, wenn die Vereinbarungen nicht mehr zur Verfügung stehen würden.
• Ergänzung der derzeitigen Vorschriften in den IFRS durch zusätzliche Angabevorschriften in IAS 7 über:
  • die Bedingungen der Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen;
  • für die Vereinbarungen zu Beginn und zum Ende des Berichtszeitraums:
    
    • a) den Buchwert der finanziellen Verbindlichkeiten, die Teil der Vereinbarung sind, und die zugehörigen ausgewiesenen Bilanzposten;
    • b) den Buchwert und den/die Bilanzposten der unter a) ausgewiesenen finanziellen Verbindlichkeiten, für die die Lieferanten bereits Zahlungen von den Finanzgebern erhalten haben;
    • c) die Spanne der Fälligkeitstermine (z. B. 30 bis 40 Tage nach Rechnungsdatum) der unter a) ausgewiesenen finanziellen Verbindlichkeiten und vergleichbarer Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, die nicht Teil einer Lieferantenfinanzierungsvereinbarung sind; und
  • die Art und Auswirkung von nicht zahlungswirksamen Änderungen der Buchwerte der unter a) genannten finanziellen Verbindlichkeiten.
  Der IASB hat entschieden, dass in den meisten Fällen aggregierte Informationen über die Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen eines Unternehmens den Informationsbedarf der Adressaten von Abschlüssen erfüllen werden.
• Aufnahme von Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen als Beispiel in die Angabevorschriften zum Liquiditätsrisiko in IFRS 7.

Zeitpunkt des Inkrafttretens

Ein Unternehmen wendet die Änderungen an IAS 7 für jährliche Berichtsperioden an, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen (wobei eine frühere Anwendung zulässig ist) und die Änderungen an IFRS 7, wenn es die Änderungen an IAS 7 anwendet.

Es gibt eine Reihe von Erleichterungen für den Übergang, einschließlich Erleichterungen in Bezug auf Vergleichsinformationen und Informationen zu Zwischenberichtsperioden.

Weiterführende Informationen

Folgende weiterführende Informationen stehen Ihnen auf der Internetseite der IFRS-Stiftung und auf IAS Plus zur Verfügung:

• Presseerklärung auf der Internetseite der IFRS-Stiftung
• erläuternder Webcast (16 Minuten) auf der Internetseite der IFRS-Stiftung
• Investor Perspectives-Artikel auf der Internetseite der IFRS-Stiftung
• iGAAP fokussiert-Newsletter mit einer Erläuterung der Änderungen in deutscher Sprache
• Unsere IAS Plus-Projektseite Lieferantenfinanzierungsvereinbarungen

Das folgende Thema wurde erörtert:

Pflege der SASB-Standards: In dieser Sitzung hat ISSB die Folgeänderungen an den SASB-Standards im Zusammenhang mit der Veröffentlichung von IFRS S2 Klimabezogene Angaben ratifiziert. Der ISSB hat auch bestätigt, dass er sich überzeugt hat, dass er die geltenden Vorschriften des Konsultationsprozesses zur Veröffentlichung der klimabezogenen Änderungen der SASB-Standards eingehalten hat.

Die vollständige Mitschrift von der Sitzung finden Sie hier.

In den Anwenderforen sollen Anwendungsthemen und -herausforderungen bzgl. der ESRS diskutiert werden, um diese der EFRAG und der Europäischen Kommission zu spiegeln.

Weiterführende Informationen entnehmen Sie bitte der Presseerklärung auf der Internetseite des DRSC.

Hintergrund

Im März 2022 veröffentlichte die OECD fachlichen Leitlinien zu ihrer globalen Mindeststeuer von 15%, die als zweite "Säule" eines Projekts zur Bewältigung der steuerlichen Herausforderungen der Digitalisierung der Wirtschaft vereinbart wurde. Diese Leitlinien erläutern die Anwendung und Funktionsweise der Globalen Anti-Basis-Erosion (GloBE)-Regeln, die im Dezember 2021 vereinbart und veröffentlicht wurden. Diese Regeln sehen ein koordiniertes System vor, das sicherstellen soll, dass multinationale Unternehmen mit einem Umsatz von mehr als 750 Mio. € in jedem Rechtskreis, in dem sie tätig sind, eine Steuer von mindestens 15 % auf die dort erzielten Einkünfte zahlen.

Der IASB beschloss, auf die Bedenken der Interessengruppen hinsichtlich der möglichen Auswirkungen der bevorstehenden Umsetzung dieser Vorschriften auf die Bilanzierung von Ertragsteuern durch die Rechtskreise einzugehen. Der IASB stellte insbesondere fest, dass die Situation sehr kompliziert ist, da:

• Rechtskreise ihre gesetzlichen Steuersätze ändern könnten, um nicht als Niedrigsteuerland zu gelten;
• Unternehmen beschließen könnten, ihre Geschäftstätigkeit in Rechtskreise mit höheren gesetzlichen Steuersätzen zu verlagern; und
• Unternehmen in Geschäftsfeldern tätig sein könnten, die steuerliche Anreize bieten, die ihren gesetzlichen Steuersatz auf unter 15 % senken können, obwohl der Rechtskreis, in dem sie tätig sind, im Allgemeinen nicht als Niedrigsteuerland gilt.

All diese und weitere Überlegungen würden höchst komplizierte Berechnungen der latenten Steuern in einer Situation nach sich ziehen, die aufgrund der Tatsache, dass die Rechtskreise die OECD-Regeln mit unterschiedlicher Geschwindigkeit und zu unterschiedlichen Zeitpunkten umsetzen, sehr volatil ist. Aufgrund der vielen unbekannten Variablen, die damit verbunden sind, hat der IASB entschieden, eine Ausnahmeregelung zu entwickeln, bis sich das globale Steuersystem beruhigt und wieder etabliert hat und der IASB die Situation gründlich bewerten und eine verlässliche Lösung anbieten kann.

Änderungen

Die Änderungen in Internationale Steuerreform — Säule-2-Modellregeln (Vorgeschlagene Änderungen an IAS 12) sind:

• Eine Ausnahme von den Vorschriften in IAS 12, nach der ein Unternehmen keine aktiven und passiven latenten Steuern im Zusammenhang mit den Ertragsteuern der zweiten Säule der OECD bilanziert und keine Angaben dazu leistet. Ein Unternehmen hat anzugeben, dass es die Ausnahme angewendet hat.
• Vorschrift, dass ein Unternehmen seinen tatsächlichen Steueraufwand (-ertrag) im Zusammenhang mit Ertragsteuern der zweiten Säule gesondert ausweisen muss.
• Vorschrift, dass ein Unternehmen in Perioden, in denen Gesetze der zweiten Säule eingeführt wurden oder im Wesentlichen eingeführt wurden, aber noch nicht in Kraft sind, bekannte oder vernünftigerweise abschätzbare Informationen zur Verfügung stellt, die den Adressaten der Abschlüsse helfen, die aus diesen Gesetzen resultierenden Ertragsteuern der zweiten Säule zu verstehen.
• Vorschrift, dass ein Unternehmen die Ausnahmeregelung und die Vorschrift zur Angabe, dass es die Ausnahmeregelung angewendet hat, unmittelbar nach der Veröffentlichung der Änderungen und rückwirkend in Übereinstimmung mit IAS 8 anwenden muss. Die verbleibenden Angabenvorschriften sind für jährliche Berichtsperioden vorgeschrieben, die am oder nach dem 1. Januar 2023 beginnen.

Der IASB wird die Entwicklungen im Zusammenhang mit der Umsetzung der Säule-2-Modellregeln weiter beobachten. Er plant weitere Arbeiten, um zu entscheiden, ob die vorübergehende Ausnahme aufgehoben — oder dauerhaft gemacht — werden soll, sobald ausreichend Klarheit darüber besteht, wie die Rechtskreise die Regeln umgesetzt haben und welche Auswirkungen dies auf die Unternehmen hat.

Der IASB ist außerdem zu dem Schluss gekommen, dass die Säule-2-Modellregeln (und die vorgeschlagenen Änderungen an IAS 12) für Unternehmen, die den IFRS für KMU anwenden, relevant sind. Deshalb hat der IASB seinem Arbeitsprogramm ein eng umrissenes Standardsetzungsprojekt zur Änderung von Abschnitt 29 Ertragsteuern des IFRS für KMU hinzugefügt. Ein Entwurf wird im Juni 2023 erwartet.

Abweichende Meinung

Die endgültigen Änderungen enthalten eine abweichende Meinung. Ein Boardmitglied befürchtet, dass diese Änderungen dazu führen werden, dass ein Unternehmen weniger entscheidungsnützliche Informationen offenlegt, die den Adressaten des Abschlusses helfen würden, die zukünftigen Cashflows des Unternehmens zu beurteilen.

Weiterführende Informationen

Folgende weiterführende Informationen stehen Ihnen auf der Internetseite der IFRS-Stiftung und auf IAS Plus zur Verfügung:

• Presseerklärung des IASB
• iGAAP fokussiert-Newsletter mit einer Erläuterung der Änderungen in deutscher Sprache
• iGAAP in Focus-Newsletter mit einer Erläuterung der Änderungen in englischer Sprache
• Aktualisierte Übersicht zum Stand der Übernahme der IFRS in Europa
• Unsere Projektseite auf IAS Plus zum Projekt IAS 12 — OECD-Säule-2-Modellregeln

Während des öffentlichen Teils seiner 17. Sitzung hat der Fachausschuss Nachhaltigkeitsberichterstattung die folgenden Themen besprochen:

• ISSB-Entwurf ED/ISSB/2023/1 Methodik zur Verbesserung der internationalen Anwendbarkeit der SASB-Standards und Aktualisierung der SASB-Standards-Taxonomie
• ISSB-Konsultation zu künftigen Agendaprioritäten

Die Mitschnitte von den einzelnen Sitzungsteilen finden Sie hier auf der Internetseite des DRSC.

Insbesondere sind Forschungsarbeiten zu den folgenden Themenbereichen willkommen:

• Immaterielle Vermögenswerte
• Kapitalflussrechnung und zugehörige Posten
• Auswirkungen von IFRS 17 Versicherungsverträge
• Angaben in Finanzberichten, einschließlich
  • Leitlinien für die Entwicklung und den Entwurf von Angabenvorschriften in den IFRS-Rechnungslegungsstandards
  • Segmentberichterstattung
  • Klimabezogene Risiken im Abschluss
  • Verbindung zwischen dem Abschluss und nachhaltigkeitsbezogenen Angaben und
  • Lageberichterstattung und integrierte Berichterstattung
• Sonstige Themen auf dem Arbeitsprogramm des IASB

Einreichungen werden bis zum 31. März 2024 erbeten.

Weiterführende Informationen finden Sie in der Pressemitteilung und in der Einreichungsaufforderung auf der Internetseite der IFRS-Stiftung.

In der Erklärung werden die Arbeit und die Fortschritte des International Sustainability Standards Board (ISSB) erwähnt und die Notwendigkeit von Nachhaltigkeitsangaben für die Mobilisierung von Finanzmitteln des Privatsektors zur Unterstützung des Übergangs zu einer nachhaltigen Wirtschaft hervorgehoben. Es wird festgestellt:

Wir unterstreichen unser Engagement für eine konsistente, vergleichbare und zuverlässige Angabe von Informationen zur Nachhaltigkeit, einschließlich des Klimas. Wir unterstützen die Finalisierung der Standards für die allgemeine Nachhaltigkeitsberichterstattung und für klimabezogene Angaben durch den International Sustainability Standards Board (ISSB) und die Arbeiten zur Erreichung global interoperabler Rahmenkonzepte für die Nachhaltigkeitsangaben. Wir freuen uns auch auf die künftige Arbeit des ISSB an den Angaben zur biologischen Vielfalt und zum Humankapital im Einklang mit der Konsultation zu seinem Arbeitsprogramm.

Die vollständige Erklärung in englischer Sprache finden Sie auf der Internetseite des japanischen Außenministeriums.