Hintergrund

Am 9. Juli 2009 hatte der IASB den International Financial Reporting Standard für kleine und mittelgroße Unternehmen (IFRS für KMU) veröffentlicht. Dieser Standard war als Vereinfachung gegenüber den Vorschriften in den vollen IFRS gedacht, welche die Bedürfnisse der Nutzer von KMU-Abschlüssen sowie Kosten-Nutzen-Erwägungen widerspiegeln. Im Vergleich zu den vollen IFRS ist er in einer ganzen Reihe von Sachverhalten weniger komplex; so wurden Themengebiete, die für KMU irrelevant sind, ausgespart, Wahlrechte reduziert, Vorschriften in den vollen IFRS vereinfacht und der Umfang der Angaben verringert.

Zur Erreichung eines Gleichgewichts zwischen dem Bestreben einerseits, die Vorschriften des IFRS für KMU im Großen und Ganzen im Einklang mit den vollen IFRS zu belassen, und dem Wunsch nach Absenkung der Hürde, regelmäßig Änderungen am Regelwerk umsetzen zu müssen, auf der anderen Seite, hatte der IASB beschlossen, den IFRS für KMU lediglich etwa alle drei Jahre einer Überprüfung zu unterziehen. Der Board hatte zudem beschlossen, nicht notwendigerweise sämtliche Änderungen, die innerhalb dieses Zeitraums an den vollen IFRS vorgenommen wurden, auch in den IFRS für KMU aufzunehmen; vielmehr sollte eine Änderung an den vollen IFRS dazu führen, dass der Board darüber nachdenkt, ob (und falls ja: wie) er die derzeitige Fassung anpasst.

Der Überprüfungszyklus 2012-2014

Entsprechend seiner erklärten Absicht, den IFRS für KMU alle drei Jahre zu überprüfen, hatte der IASB mit seiner ersten Überprüfung 2012 begonnen. Die Prüfung wurde mit der Veröffentlichung einer Bitte um Einreichung von Informationen (Request for Information, RfI) eingeleitet, um Sichtweisen von den Adressaten dazu einholen, welche Themenfelder der IASB für eine Änderung in Betracht ziehen sollte. Gleichzeitig holte sich der Board Rat bei seiner Gruppe zur Einführung des KMU-Standards (SME Implementation Group, SMEIG). Der Board beriet die Stellungnahmen auf seinen Sitzungen vom März bis Juni 2013. Bei der Prüfung der eingegangenen Stellungnahmen kam der Board zu dem Schluss, keine grundlegende Überarbeitung der bestehenden Fassung vorzuschlagen, da der Standard immer noch vergleichsweise neu und von vielen Unternehmen gerade erst eingeführt worden ist. Dementsprechend schlägt der IASB in einem im Oktober 2013 veröffentlichten Entwurf vorgeschlagener Änderungen lediglich begrenzte Änderungen an der 2009er Fassung des IFRS für KMU vor.

Ein Überblick über die Änderungen am IFRS für KMU

Die weit überwiegende Mehrzahl der vorgeschlagenen Änderungen betrifft Klarstellungen am derzeitigen Text, weshalb sie in der Regel nicht zu Änderungen in der Bilanzierung bestimmter Geschäftsvorfälle oder Ereignisse führen werden. Eine tabellarische Übersicht der Abschnitte, bei denen Änderungen vorgeschlagen werden, finden Sie nachfolgend (ohne Auflistung der daraus resultierenden Folgeänderungen).

Drei Änderungen haben jedoch größere Auswirkungen:

Abweichende Meinung

Ein Boardmitglied vertritt eine abweichende Meinung hinsichtlich der Entscheidung des Boards, eine Ausnahme in Bezug auf 'unverhältnismäßig hohe Kosten und Aufwendungen' im Zusammenhang mit unbaren Ausschüttungen, die zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden, aufzunehmen (Ausnahme dem Abschnitt 22 — Eigen- und Fremdkapital hinzugefügt). Dieses Boardmitglied hegt Bedenken, dass die Ausnahme in Bezug auf unverhältnismäßig hohe Kosten und Aufwendungen Adressaten von Abschlüsse um relevante Informationen über den Wert der an die Eigentümer ausgeschütteten Vermögenswerte bringt. Obwohl der IFRS für KMU eine Reihe von Ausnahmen dieser Art beinhalte, ist dieses Boardmitglied der Meinung, dass dies Ausnahmen nur gewährt werden sollten, wenn die Kosten und Mühen eindeutig den Nutzen dieser Informationen für die Adressaten überwiegt.

Zeitpunkt des Inkrafttretens

Unternehmen, die unter Anwendung des IFRS für KMU Bericht erstatten, haben diese Änderungen ab Berichtsperioden verpflichtend anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2017 beginnen. Eine frühere Anwendung ist zulässig.

Weiterführende Informationen

• Presseerklärung des IASB
• Zugang zu den endgültigen Änderungen auf der Internetseite des IASB
• Zugang zur Grundlage für Schlussfolgerungen auf der Internetseite des IASB
• Projektzusammenfassung und Bericht über die Berücksichtigung der eingegangenen Rückmeldungen auf der Internetseite des IASB
• IFRS in Focus-Newsletter mit einer Erläuterung der Änderungen
• Unsere Projektseite auf IAS Plus zur Umfassenden Überprüfung 2012-2014 des IFRS für KMU

Der IASB weist darauf hin, dass eine komplett überarbeitete Version des IFRS für KMU in den nächsten Monaten herausgegeben werden wird.

FEE argumentiert, dass das Fehlen eines gemeinsamen Rahmenkonzepts die Vergleichbarkeit von Abschlüssen reduziert und dadurch potenzielle Investoren (sowohl innerhalb als auch außerhalb der EU) dabei behindert, Entscheidungen in Bezug auf grenzüberschreitende Anlagen zu fällen. Deshalb braucht die EU laut FEE ein hochwertiges Berichterstattungsrahmenkonzept, dass von den Anlegern in der EU und aus Drittländern verstanden werden kann. FEE spricht sich dabei für eine proportionale Anwendung der IFRS durch alle Unternehmen, die an paneuropäischen Handelsplattformen notiert sind und grenzübergreifende Kapitalanlagen anstreben, aus. Dies soll dann auch die separaten Abschlüsse der börsennotierten Unternehmen und die Einzelabschlüsse von Unternehmen mit einbeziehen, die keinen Konzernabschluss erstellen müssen.

Im Rahmen seiner Erwägungen hat FEE vier Möglichkeiten untersucht:

1. proportionale Anwendung der IFRS durch alle Unternehmen, die an paneuropäischen Handelsplattformen notiert sind und grenzübergreifende Kapitalanlagen anstreben;
2. Beibehaltung des Status quo (kein gemeinsames Rahmenkonzept);
3. Entwicklung eines EU-spezifischen gemeinsamen Rechnungslegungsstandards; und
4. Verwendung des IFRS für KMU.

FEE kam zu folgenden Beurteilungen:  2. wäre keine Option, da damit potenzielle Investoren dabei behindert würden, Entscheidungen in Bezug auf grenzüberschreitende Anlagen zu fällen; 3. würde zu lange dauern und könnte auch zur Aufnahme zu vieler Wahlrechte für Mitgliedstaaten führen, außerdem würde der europäische Markt isoliert; bei 4. gilt, dass im IFRS für KMU wird ausdrücklich festgehalten, dass dieser nicht für börsennotierte Unternehmen geeignet ist, außerdem weicht er in einigen wesentlichen Aspekten von den vollen IFRS ab. Deshalb ist FEE der Meinung, dass 1. die beste Möglichkeit sei. In der Stellungnahme heißt es dazu:

Wir stellen uns vor, dass dies durch fortgesetzte Vereinfachung der Ansatz- und Bewertungsvorschriften in den IFRS erreicht werden kann sowie durch reduzierte Angaben als Ergebnis des Abschlusses der Angabeninitiative des IASB. [...] Es sollte allerdings festgehalten werden, dass nicht klar ist, ob der Nutzen eines solchen Rahmenkonzepts die Kosten für KMU überwiegen würde. Deshalb sollte eine gründliche Auswirkungsanalyse durchgeführt werden.

Die vollständige Stellungnahme in englischer Sprache finden Sie auf der Internetseite von FEE.

Wie bereits berichtet, waren die folgenden Höhepunkte zu verzeichnen:

• Veröffentlichung einer endgültigen Übernahmeempfehlung in Bezug auf die Übernahme der am 18. Dezember 2014 veröffentlichten Änderungen an IAS 1
• Veröffentlichung des Entwurfs einer Übernahmeempfehlung in Bezug auf IFRS 9
• Veröffentlichung des Entwurfs einer Übernahmeempfehlung in Bezug auf die Anwendung der Konsolidierungsausnahme
• Veröffentlichung einer endgültigen Stellungnahme zu den Änderungen an IAS 7 als Ergebnis der Angabeninitiative
• Veröffentlichung des Entwurfs einer Stellungnahme zur vorgeschlagenen Verschiebung des Zeitpunkts des Inkrafttretens von IFRS 15

Sie können sich den vollständigen Monatsrückblick in englischer Sprache hier von der Internetseite von EFRAG herunterladen.

Es wurden die folgenden Themen erörtert:

• Einbezug von belastbaren Prognosen künftiger wirtschaftlicher Verhältnisse
• Kreditzusagen - Anwendungsbereich
• Erwartete Kreditverluste - Bemessungszeitpunkte
• Beurteilung einer signifikanten Erhöhung des Ausfallrisikos bei garantierten Schuldinstrumenten
• Maximal zu beachtende Periode bei der Bemessung erwarteter Kreditverluste
• Revolvierende Kreditzusagen
• Bemessung erwarteter Kreditverluste für einen begebenen Finanzgarantievertrag
• Bemessung von erwarteten Kreditverlusten im Hinblick auf einen modifizierten finanziellen Vermögenswert

Sie können sich den Newsletter mit dem Titel IFRS fokussiert — IFRS 9 - Ergebnisse der ersten Sitzung der ITG hier herunterladen.

Herr Roger Marshall wird demnach bis zur Ernennung eines endgültigen Präsidenten weiterhin als Vorsitzender ad interim fungieren. Die Europäische Kommission wird so rasch wie möglich eine(n) andere(n) Kandidaten/in für die Präsidentschaft nominieren.

Eine entsprechende Ankündigung finden Sie auf der Internetseite der EU-Kommission.

EFRAG unterstützt die Änderungen, die darauf abzielen, Hürden zu beseitigen, die Ersteller in Bezug auf die Ausübung von Ermessen bei der Darstellung des Abschlusses wahrnehmen. EFRAG ist zu dem Schluss gekommen, dass die Änderung den Kriterien für eine Übernahme für die Anwendung in der EU entsprechen und dass der Nutzen aus der Übernahme die daraus entstehenden Kosten aufwiegt.

Auf der Internetseite von EFRAG stehen Ihnen die folgenden Informationen in englischer Sprache zur Verfügung:

• Presseerklärung
• Übernahmeempfehlung

In diesem Zusammenhang hat EFRAG auch den Bericht aktualisiert, der den Status der Übernahme der IFRS in Europa widerspiegelt.

Der IFRS-Fachausschuss hat während seiner 38. Sitzung folgende Themen besprochen:

• Entwurf ED/2015/1 Klassifizierung von Schulden (Vorgeschlagene Änderungen an IAS 1)
• Angabeninitiative
• geplanter Entwurf zum Rahmenkonzept
• IFRS 9 - Wertminderungen 
• IFRS 15 - Erlöserfassung
• Interpretationsthemen

Die Mitschnitte der einzelnen Sitzungsteile finden Sie auf der Internetseite des DRSC.