Teilnehmer des Dialogs sind das CO2-Emissionsprojekt (Carbon Disclosure Project, CDP), der Rat für Standards zu Umweltangaben (Climate Disclosure Standards Board, CDSB), der FASB, die Global Reporting Initiative (GRI), der IASB, der IIRC, der Rat für internationale Rechnungslegungsstandards für den öffentlichen Sektor (International Public Sector Accounting Standards Board, IPSASB), die Internationale Organisation für Normung (ISO) und der US-amerikanische Rat für Nachhaltigkeitsberichterstattungsstandards (Sustainability Accounting Standards Board, SASB).

Die Teilnehmer wollen zusammenarbeiten, um auf Rufe aus dem Markt zu reagieren, die eine Vereinheitlichung der und eine geringere Belastung durch die Unternehmensberichterstattung gefordert haben. Insbesondere geht es um einen proaktiven Austausch zwischen den wesentlichen Organisationen. Die Kernziele des Dialogs sind die folgenden:

• Austausch über die Ausrichtung, den Inhalt und die fortlaufende Entwicklung von Rahmenkonzepten, Standards und zugehörigen Interpretationen,
• Identifizierung praktischer Möglichkeiten und Wege, wie die verschiedenen Rahmenkonzepte, Standards und zugehörigen Interpretationen angeglichen und rationalisiert werden können,
• Austausch von Informationen und Auftritt mit einer Stimme in den Bereichen gemeinsamen Interesses und, wo möglich, Einbindung der wesentlichen Regulierer.

Der Presseerklärung zufolge liegt das erste Ziel darin, "eine Unternehmensberichterstattungslandschaft zu entwickeln, in der hervorgehoben wird, wie die verschiedenen Rahmenkonzepte und Standards zu einander in Beziehung stehen und welchen Bezug sie zur integrierten Berichterstattung aufweisen".

Folgende weiterführende Informationen stehen Ihnen in englischer Sprache auf der Internetseite des IIRC zur Verfügung:

• Presseerklärung
• Hintergrundseite zum CRD

Dem Bericht liegt die Überprüfung der Angaben nach IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse in den Jahresabschlüssen 2012 von 56 Erstellern in der EU zugrunde; abgedeckt wurden dadurch 66 Unternehmenszusammenschlüsse in diesen Abschlüssen.

Für die Überprüfung wählte ESMA die folgenden Schwerpunkte aus, die nach der Erfahrung von ESMA am häufigsten zu Durchsetzungsproblemen und/oder Abweichungen in der Praxis führen:

• immaterielle Vermögenswerte und Eventualschulden;
• Angabe der Methode, die für die Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts angewendet wurde;
• Ansatz und Bewertung von Geschäfts- oder Firmenwerten und vorteilhaften Erwerben;
• Pflichtangebote;
• bedingte Gegenleistungen;
• Definition eines Geschäftsbetriebs; und
• Anpassungen des beizulegenden Zeitwerts während der Bewertungsperiode.

Im Bericht werden die Ergebnisse zu jedem Punkt dargestellt und mit Empfehlungen für Ersteller versehen. Obwohl es Beispiele guter Angaben zu Unternehmenszusammenschlüssen gab, gab es auch Bereiche, die deutliche Mängel aufwiesen. Zu diesen gehörten insbesondere die folgenden:

• Ansatz und Bewertung von Geschäfts- oder Firmenwerten und Gewinnen aus vorteilhaften Erwerben. Die Beschreibung der Faktoren, die den Geschäfts- oder Firmenwert ausmachen, erschöpften sich häufig in Allgemeinplätzen, und in 24% der untersuchten Unternehmenszusammenschlüsse wurden keine immateriellen Vermögenswerte neben dem Geschäfts- oder Firmenwert ausgewiesen. Ein Drittel der Ersteller, die einen vorteilhaften Erwerb berichteten, gaben keine Erklärung dazu an, warum der Geschäftsvorfall zu einem Gewinn führte.
• Immaterielle Vermögenswerte und Eventualschulden. In den Zusammenfassungen der beizulegenden Zeitwerte der wesentlichen erworbenen Vermögenswerte und übernommenen Schulden führte der hohe Grad der Zusammenfassung bestimmter Vermögenswerte und Schulden oft zu einer Begrenzung des Nutzens der zur Verfügung gestellten Informationen. Nur 11% der überprüften Ersteller erfassten Eventualschulden aus Unternehmenszusammenschlüssen; von diesem leisteten nur sehr wenige die nach IFRS 3 erforderlichen Angaben.
• Angabe der Methode, die für die Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts angewendet wurde. Einige Ersteller bezogen sich auf externe Bewertungen von immateriellen Vermögenswerten, ohne Details zu den Methoden und Annahmen anzugeben, die bei der Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts angewendet wurden. Nur 35% der überprüften Ersteller gaben an, wie der beizulegende Zeitwert bestimmt wurde, und selbst von diesen gaben die meisten die Bewertungsmethode an, nicht aber die wesentlichen Annahmen.
• Allgemeine Beobachtungen zu Angaben. Obwohl die Angaben nach IFRS 3 allgemein geleistet wurden, war in einigen Fällen ihre Verständlichkeit eingeschränkt, da die Angaben nicht auf die bestimmten Umstände eines Geschäftsvorfalls zugeschnitten oder nicht aussagekräftig waren. Einige Angaben wurden auch außerhalb des Abschlusses dargestellt.

ESMA fordert die verantwortlichen nationalen Behörden auf, Maßnahmen in den Fällen zu ergreifen, in denen die Überprüfung wesentliche Verletzungen der IFRS-Vorschriften ergeben haben. Darüber hinaus hofft EFRAG, dass der IASB die Ergebnisse der Überprüfung bei seiner Überprüfung nach der Einführung von IFRS 3 berücksichtigen wird, da ESMA der Meinung ist, dass diese dem IASB dabei helfen werden, Bereiche zu identifizieren, in denen der Standard zu Abweichungen in der Praxis und einem Mangel an Vergleichbarkeit führt und in denen daher zusätzliche Klarstellungen oder Leitlinien hilfreich sein würden.

Sie finden den vollständigen Bericht in englischer Sprache und eine zugehörige Presseerklärung auf der Internetseite von ESMA. Außerdem steht Ihnen dort ein Schreiben an den IASB zu den Ergebnissen der Überprüfung zur Verfügung.

Während der Veranstaltung wurden ausgewählte Fallstudien zu Geschäftsvorfällen im Zusammenhang mit Unternehmenszusammenschlüssen aus veröffentlichten IFRS-Abschlüssen vorgestellt und erörtert. Die wesentlichen Botschaften, die bei der Veranstaltung zu Tage traten, waren die folgenden:

• Es gibt Bedenken hinsichtlich der Aktualität von Informationen, die über Abschlüsse vermittelt werden, da Märkte direkt an dem Tag reagieren, an dem ein Zusammenschluss bekanntgegeben wird;
• es wäre relevant, die Gründe eines Zusammenschlusses sowohl aus der Perspektive des Erwerbers als auch des Veräußerers zu erfahren;
• es besteht der Bedarf größerer Transparenz hinsichtlich erwarteter Synergien;
• Anpassungen bei bedingten Gegenleistungen werden nicht als Teil der Leistung angesehen und führen zu nicht intuitiver Bilanzierung;
• es besteht der Bedarf verbesserter Transparenz zur Bewertung zum beizulegenden Zeitwert erworbener immaterieller Vermögenswerte, für die kein aktiver Markt besteht; und
• Buchwerte erworbener Vermögenswerte und übernommener Schulden wären nützlich, um die Aufstockungen auf den beizulegenden Zeitwert zu verstehen.

Eine Gesamtzusammenfassung der Diskussionen und Rückmeldungen in englischer Sprache steht Ihnen auf der Internetseite von EFRAG zur Verfügung.