Standardpflege und einheitliche Anwendung
Mangel an Umtauschbarkeit — Überblick
Der Zweck dieser Sitzung war es, dem IASB die Analyse und die Empfehlungen des Stabs zur Behandlung von Fragen, die in den Rückmeldungen zum Entwurf ED/2021/4 Mangel an Umtauschbarkeit aufgeworfen wurden, zur Verfügung zu stellen und den IASB zu fragen, ob er den Empfehlungen des Stabs zustimmt.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, seine Vorschläge im Entwurf mit den folgenden Änderungen fortzusetzen:
- Für Faktoren, die bei der Beurteilung der Austauschbarkeit zu berücksichtigen sind:
- Klarstellung, dass ein Unternehmen bei der Beurteilung der Umtauschbarkeit keine 'inoffiziellen Märkte' berücksichtigt, sondern bei fehlender Umtauschbarkeit Wechselkurse von diesen Märkten zur Schätzung des Stichtagskurses verwenden kann;
- Entwicklung eines Beispiels für die 'aggregierte Methode' entweder als Anwendungsleitfaden oder als erläuterndes Beispiel; und
- Klarstellung, dass alle Faktoren bei der Beurteilung der Umtauschbarkeit ganzheitlich zu betrachten sind und das Fehlen eines Faktors auf eine fehlende Umtauschbarkeit hinweist.
- Für die Bestimmung des Stichtagskurses — Änderung des vorgeschlagenen Textziffern 19A dahingehend, dass das Ziel eines Unternehmens bei der Schätzung des Stichtagskurses darin besteht, zum Bewertungsstichtag den Kurs widerzuspiegeln, zu dem ein ordnungsgemäßes Tauschgeschäft zwischen Marktteilnehmern unter den vorherrschenden wirtschaftlichen Bedingungen stattfinden würde.
Erörterung durch den Board
Dieses Papier bot nur einen Überblick und wurde nicht gesondert erörtert.
Mangel an Umtauschbarkeit — Beurteilung der Umtauschbarkeit zwischen zwei Währungen
Der Stab analysierte in diesem Papier die wichtigsten Stellungnahmen zu Frage 1 des Entwurfs, d.h. die Beurteilung der Austauschbarkeit zwischen zwei Währungen.
Rückmeldungen der Stellungnehmenden
Viele Stellungnehmende stimmten der vorgeschlagenen Definition von "umtauschbar" und den Faktoren zu, die ein Unternehmen bei der Beurteilung, ob eine Währung umtauschbar ist, berücksichtigen muss, zu. Einige Stellungnehmende waren jedoch anderer Meinung.
Zeitrahmen
Einige Stellungnehmende schlugen vor, eine Anleitung zur Anwendung der 'normalen administrativen Verzögerung' zu geben, z.B. durch die Angabe von Indikatoren oder zu berücksichtigenden Faktoren. Einige Stellungnehmende sagten, dass es ohne eine solche Anleitung schwierig wäre, zu bestimmen, was "normal" ist, insbesondere wenn in einigen Rechtskreisen die Spanne des "normalen" Zeitrahmens für die Genehmigung von Umtauschtransaktionen sehr groß sein kann. Andere Stellungnehmende schlugen vor, mehr Klarheit in bestimmten Punkten zu schaffen.
Möglichkeit, die andere Währung zu erhalten
Einige Stellungnehmende erklärten, dass die Bedeutung des Begriffs "indirekt" unklar sei, oder schlugen vor, dass Transaktionen, die über Transaktionen von Währung zu Währung hinausgehen, den Nachweis der Umtauschbarkeit erbringen können. Ein Stellungnehmender schlug vor, bei der Bewertung der Fähigkeit, sich die andere Währung zu beschaffen, einen Schwellenwert zu verwenden, der 'wahrscheinlicher als nicht' ist, und eine widerlegbare Vermutung hinzuzufügen, dass ein Unternehmen die Fähigkeit hat, eine Währung umzutauschen, wenn es ein gesetzliches Recht und die Mittel dazu hat, es sei denn, es gibt gegenteilige Hinweise.
Märkte oder Umtauschmechanismen
Einige Stellungnehmende unterstützten die vorgeschlagenen Vorschriften. Diese Stellungnehmenden schlugen vor, klarzustellen, dass ein Unternehmen inoffizielle (oder 'parallele' oder 'schwarze') Märkte bei der Beurteilung der Umtauschbarkeit nicht berücksichtigen sollte, dass aber bei fehlender Umtauschbarkeit die Wechselkurse von diesen Märkten zur Schätzung des Stichtagskurses verwendet werden können. Einige EEG-Mitglieder äußerten sich zu den Herausforderungen bei der Bezugnahme auf inoffizielle Kurse in den IFRS-Rechnungslegungsstandards.
Zweck der Beschaffung der anderen Währung
Einige Stellungnehmende sagten, es sei unklar, wie die Vorschriften in Bezug auf den 'Zweck' anzuwenden sind, z.B. in Situationen, in denen kein tatsächlicher Bedarf besteht, eine Währung in eine andere umzutauschen. Zu diesen Situationen gehören beispielsweise die Umrechnung von nicht monetären Vermögenswerten beim erstmaligen Ansatz, die durch Nutzung und nicht durch Verkauf realisiert werden, sowie von Salden, die immer in der Landeswährung abgerechnet werden.
Möglichkeit, nur begrenzte Mengen der anderen Währung zu erhalten
Einige Stellungnehmende baten um zusätzliche Hinweise, wie die Formulierung 'nicht mehr als ein unbedeutender Betrag' anzuwenden ist.
Ganzheitliche Betrachtung von Faktoren
Rückmeldungen deuten darauf hin, dass einige Stellungnehmende die Vorschläge so verstanden haben, dass bei der Bewertung der Umtauschbarkeit jeder der Faktoren einzeln oder separat betrachtet werden soll, anstatt ganzheitlich. Wenn die Faktoren einzeln oder getrennt betrachtet werden, stellt sich die Frage nach der Interaktion zwischen den Faktoren.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB:
- mit seinem vorgeschlagenen Ansatz fortzufahren, um Faktoren festzulegen, die ein Unternehmen bei der Beurteilung der Austauschbarkeit berücksichtigen würde, und zu spezifizieren, wie diese Faktoren die Beurteilung beeinflussen;
- den Begriff der normalen administrativen Verzögerung beizubehalten;
- keine Änderung in Bezug auf die Fähigkeit, die andere Währung zu erhalten, vorzunehmen;
- klarzustellen, dass ein Unternehmen 'inoffizielle Märkte' bei der Beurteilung der Umtauschbarkeit nicht berücksichtigt, aber bei fehlender Umtauschbarkeit Wechselkurse von diesen Märkten zur Schätzung des Stichtagskurses verwenden kann;
- auf 'Kurse aus Tauschgeschäften, die keine durchsetzbaren Rechte und Pflichten begründen' zu verweisen, anstatt auf 'inoffizielle Kurse' oder 'Schwarzmarktkurse';
- keine Änderung zur weiteren Definition oder Beschreibung der 'Durchsetzbarkeit von Rechten und Pflichten' vorzunehmen;
- keine Änderung in Bezug auf den Zweck der Beschaffung der anderen Währung vorzunehmen;
- ein Beispiel für die 'aggregierte Methode' entweder als Anwendungshilfe oder als erläuterndes Beispiel zu entwickeln; und
- klarzustellen, dass alle Faktoren bei der Beurteilung der Umtauschbarkeit ganzheitlich zu betrachten sind und das Fehlen eines Faktors auf eine fehlende Umtauschbarkeit hinweisen würde.
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder stimmten generell den Empfehlungen des Stabs zu. Ein Mitglied betonte, wie wichtig es sei, dass die Berichtseinheiten in ihrem Ansatz mit anderen konsistent sind und auch in den nachfolgenden Berichtszeiträumen konsistent bleiben. Im Allgemeinen sollten diejenigen, die den Standard anwenden, zu den gleichen Schlussfolgerungen kommen.
Mehrere Mitglieder äußerten Bedenken in Bezug auf die Herausgabe von Leitlinien zu "normalen administrativen Verzögerungen". Eine der geäußerten Bedenken war, dass der Entwurf überarbeitet werden könnte und dass, wenn eine Klärung in diesem Punkt versucht würde, dies zu einem größeren Problem werden könnte. Ein IASB-Mitglied merkte an, dass es Leitlinien geben müsse, da diese sonst nachgefragt würden und, wenn sie nicht enthalten seien, zu einer Lücke in den Änderungen führen würden. Ein weiteres IASB-Mitglied stellte fest, dass die übliche Geschwindigkeit eines Austauschs von Land zu Land unterschiedlich ist. Das IASB-Mitglied erklärte daher, dass bei der Ausarbeitung der Änderungen Vorsicht geboten sei. Das IASB-Mitglied stimmte auch einer früheren Anmerkung zu, dass die bereitgestellten Leitlinien für das Verständnis der Änderungen von Bedeutung sein werden.
Die IASB-Mitglieder stimmten darin überein, dass die fehlende Austauschbarkeit am häufigsten in einer Richtung auftreten würde und schlugen daher vor, dass der Wortlaut den Fall vorwegnehmen sollte, dass eine Währung zwar gekauft, aber nicht verkauft werden kann.
Der Stab nahm diese Punkte zur Kenntnis und stimmte der erforderlichen Vorsicht in Bezug auf die verwaltungstechnische Verzögerung und die Vermeidung eines bestimmten Zeitrahmens zu.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Empfehlungen des Stabs.
Mangel an Umtauschbarkeit — Bestimmung des Stichtagskurses bei fehlender Umtauschbarkeit
Der Stab analysierte in diesem Papier die wichtigsten Anmerkungen, die zu Frage 2 im Entwurf eingegangen sind, d.h. die Bestimmung des Stichtagskurses bei mangelnder Umtauschbarkeit.
Rückmeldungen der Stellungnehmenden
Die meisten Stellungnehmenden zum Entwurf stimmten dem Vorschlag zu, von einem Unternehmen zu verlangen, den Stichtagskurs zu schätzen, wenn die Umtauschbarkeit zwischen zwei Währungen nicht gegeben ist. Einige Stellungnehmende stimmten den vorgeschlagenen Vorschriften zur Schätzung des Stichtagskurses in vollem Umfang zu; die meisten baten um weitere Klarstellungen oder schlugen Änderungen vor. Einige Stellungnehmende waren nicht damit einverstanden oder äußerten Bedenken, dass ein Unternehmen den Stichtagskurs schätzt, wenn es an zuverlässigen Marktdaten mangelt.
Geschätzte Kurse, die die Zielsetzung in Textziffer 19A erfüllen
Einige Stellungnehmende schlugen vor, den Vorschlag dahingehend zu überarbeiten, dass es sich bei den Bedingungen um Ziele handelt, die ein Unternehmen bei der Schätzung des Stichtagskurses erreichen will, und nicht um Vorschriften, die erfüllt werden müssen.
Beobachtbare Wechselkurse in Textziffer 19B
Einige Stellungnehmende hielten die Formulierung im vorgeschlagenen Textziffer 19B für unklar und schlugen vor:
- ein Unternehmen zu verpflichten, beobachtbare Wechselkurse zu verwenden, einschließlich einer widerlegbaren Vermutung in diesem Sinne, oder die Angabe von Gründen für die Nichtverwendung eines beobachtbaren Wechselkurses zu verlangen;
- die Verwendung von beobachtbaren Wechselkursen zu maximieren, ähnlich wie bei der Hierarchie des beizulegenden Zeitwerts in IFRS 13; und
- eine vorgeschriebene Reihenfolge für die Verwendung beobachtbarer Wechselkurse festzulegen — die Stellungnehmenden hatten unterschiedliche Ansichten darüber, wie die Reihenfolge aussehen sollte.
Referenzkurse, Beispiele und Anwendungsleitlinien
Einige Stellungnehmende schlugen vor, die Verwendung bestimmter Eingaben, Mechanismen oder Referenzkurse bei der Schätzung des Stichtagskurses zuzulassen, z.B. Kaufparitätsindizes, implizite Kurse und Methoden, die auf an ausländischen Märkten gehandelten Anleihen basieren.
Einige Stellungnehmende forderten Beispiele und Anwendungshinweise zu bestimmten Aspekten der Vorschläge, unter anderem zur Unterstützung der Anwendung der vorgeschlagenen Textziffern 19A und 19B sowie zu Techniken und Eingaben, die bei der Schätzung des Stichtagskurses verwendet werden sollten.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB:
- die vorgeschlagene Textziffer 19A dahingehend zu ändern, dass das Ziel eines Unternehmens bei der Schätzung des Stichtagskurses darin besteht, zum Bewertungsstichtag den Kurs widerzuspiegeln, zu dem ein ordnungsgemäßes Tauschgeschäft zwischen Marktteilnehmern unter den vorherrschenden wirtschaftlichen Bedingungen stattfinden würde;
- die Verwendung von beobachtbaren Wechselkursen weiterhin zu erlauben, aber nicht vorzuschreiben; und
- keine Änderung in Bezug auf die detaillierten Vorschriften für die Schätzung oder die Verwendung bestimmter Schätzverfahren oder Referenzkurse für ein Unternehmen zur Schätzung des Devisenkassakurses vorzunehmen.
Erörterung durch den Board
Ein IASB-Mitglied schlug vor, dass das Wort 'hypothetisch' in den Entwurf aufgenommen werden sollte. Das könnte helfen zu verstehen, was man zu erreichen versuche. Der Zweck sei nicht die Ableitung des tatsächlichen Wechselkurses, sondern eine Annäherung an den tatsächlichen Kurs.
Bezüglich der Vorschriften, die die Verwendung von beobachtbaren Kursen erlauben, aber nicht vorschreiben, räumten die IASB-Mitglieder ein, dass der IASB von den Unternehmen nicht verlangen wolle, dass sie umfassend nach beobachtbaren Kursen suchen. Der Stab sagte, dass es auf dem Markt möglicherweise Kurse gibt, zu denen die Unternehmen keinen Zugang haben. Die Vorschrift, beobachtbare Kurse zu verwenden, könnte dazu führen, dass Kurse verwendet werden, die nicht für die gleichen Zwecke wie die der Berichtseinheit verwendet werden.
Es wurde jedoch vereinbart, dass der Standard die Ersteller nicht dazu ermutigen sollte, sich ihrem eigenen Kurs anzunähern, wenn ein brauchbarer, angemessener beobachtbarer Kurs verfügbar ist. Stattdessen sollten die Ersteller zunächst das Kriterium der fehlenden Austauschbarkeit erfüllen, bevor sie den Leitfaden zur Anwendung des richtigen Kurses nutzen.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Empfehlungen des Stabs.
Mangel an Umtauschbarkeit — Angaben und Übergang
Der Stab analysierte in diesem Papier die wichtigsten Anmerkungen zu den Fragen 3 und 4 im Entwurf, d.h. zu den Angaben und zum Übergang.
Rückmeldungen der Stellungnehmenden
Viele Stellungnehmende stimmten den vorgeschlagenen Angabenvorschriften aus den erläuterten Gründen zu, während einige Stellungnehmende Bedenken zu diesen vorgeschlagenen Vorschriften äußerten.
Einige Stellungnehmende forderten zusätzliche Angaben, um die Angaben im Entwurf und in den bestehenden IFRS-Rechnungslegungsstandards zu ergänzen. Der Stab fasst diese Anmerkungen im Anhang zu diesem Papier zusammen und analysiert sie.
Die meisten Stellungnehmenden stimmten den vorgeschlagenen Vorschriften für den Übergang aus den erläuterten Gründen zu.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB:
- mit den in den Textziffern 57A und A16-A18 des Entwurfs vorgeschlagenen Angaben fortzufahren, wenn ein Unternehmen den Stichtagskurs schätzt, weil die Umtauschbarkeit zwischen zwei Währungen nicht gegeben ist; und
- mit den in den Textziffern 60L-60M des Entwurfs vorgeschlagenen Vorschriften für den Übergang fortzufahren.
Erörterung durch den Board
Ein IASB-Mitglied fragte, ob es Rückmeldungen zu dem Vorschlag gebe, Angaben zu den potenziellen künftigen Auswirkungen von Wechselkursschwankungen zu verlangen. Dies wurde als besonders relevant für den Standard angesehen, da dies unter Umständen von Bedeutung ist, wenn die Austauschbarkeit nicht gegeben ist. Der Stab antwortete, dass dies kein besonderes Anliegen derjenigen war, die Rückmeldungen gaben. Stattdessen waren die Antworten insgesamt sehr positiv und die meisten Rückmeldungen bezogen sich auf die Klarstellung bestimmter Punkte.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Empfehlungen des Stabs.
