Bilanzierung nach der Equity-Methode
Überblick über die Sitzung
Der IASB erörterte auf seiner Aprilsitzung 2022 im Rahmen seines Projekts zur Equity-Methode die Anwendungsfrage, wie ein Anleger die Equity-Methode anwendet, wenn er einen zusätzlichen Anteil an einem assoziierten Unternehmen erwirbt und dabei einen maßgeblichen Einfluss behält. Der IASB erörterte mögliche Ansätze für die Anwendungsfrage und bat den Stab, eine weitere Analyse unter Anwendung seines bevorzugten Ansatzes zu entwickeln und die Auswirkungen eines alternativen Ansatzes zu prüfen.
Ziel dieser Sitzung war es, die Analyse des Stabs unter Anwendung des vom IASB bevorzugten Ansatzes zu erörtern und die Auswirkungen eines alternativen Ansatzes auf andere Geschäftsvorfälle und Ereignisse, die die Beteiligungsquote des Anlegers an einem assoziierten Unternehmen verändern, einschließlich des Erwerbs eines zusätzlichen Anteils, der ein voreteilhafter Erwerb ist, und der teilweisen Veräußerung des assoziierten Unternehmens unter Beibehaltung eines maßgeblichen Einflusses, sowie auf Änderungen, die sich aus Eigenkapitaltransaktionen des assoziierten Unternehmens ergeben, zu prüfen.
Erörterung durch den IASB
Das Überblickapier wurde nicht erörtert.
Erwerb eines zusätzlichen Anteils (und Veräußerung eines Anteils) an einem assoziierten Unternehmen unter Beibehaltung eines bedeutenden Einflusses
Auf seiner Aprilsitzung 2022 erörterte der IASB mögliche Ansätze für die Anwendungsfrage und bat den Stab, seine Analyse unter Anwendung seines bevorzugten Ansatzes weiterzuentwickeln. Die Ansätze waren:
Bevorzugter Ansatz
Nachdem ein Anleger einen maßgeblichen Einfluss erlangt hat, bewertet er seine zusätzlichen Anteile an einem assoziierten Unternehmen als eine Ansammlung von Erwerben. Ein Anleger erfasst zum Zeitpunkt des Erwerbs eines zusätzlichen Anteils seinen zusätzlichen Anteil am beizulegenden Zeitwert des Nettovermögens des assoziierten Unternehmens und bewertet diesen zusätzlichen Anteil mit dem beizulegenden Zeitwert der übertragenen Gegenleistung.
Der IASB fragte den Stab auch nach den Auswirkungen eines alternativen Ansatzes.
Alternativer Ansatz
Nachdem ein Anleger einen maßgeblichen Einfluss erlangt hat, bewertet er seine Anteile an dem assoziierten Unternehmen als einen einzelnen Vermögenswert. Ein Anleger bewertet seinen aggregierten Anteil am Nettovermögen des assoziierten Unternehmens zum beizulegenden Zeitwert und bewertet die Anschaffungskosten der Anteile zum beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt des Erwerbs eines zusätzlichen Anteils an einem assoziierten Unternehmen unter Beibehaltung des maßgeblichen Einflusses neu.
In diesem Papier wird die Analyse der Anwendungsfrage auf zwei weitere Transaktionen ausgeweitet, bei denen ein Anleger einen maßgeblichen Einfluss behält und einen zusätzlichen Anteil erwirbt, der ein vorteilhafter Erwerb ist, und einen Teilverkauf vornimmt.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl, dass, wenn bei der Anwendung des bevorzugten Ansatzes der maßgebliche Einfluss erhalten bleibt, Folgendes gilt:
- Ein Anleger, der einen zusätzlichen Anteil erwirbt, der ein vorteilhafter Erwerb ist, erfasst den Gewinn aus dem vorteilhaften Erwerb gesondert im Gewinn oder Verlust.
- Ein Anleger, der eine teilweise Veräußerung vornimmt, bestimmt den auszubuchenden Teil des Buchwerts eines Anteils an einem assoziierten Unternehmen durch Anwendung:
- einer spezifischen Identifizierungsmethode, wenn der Anleger den spezifischen Teil der veräußerten Anteile und dessen Anschaffungskosten identifizieren kann; oder
- der Last-in-First-out-Methode (LIFO).
Erörterung durch den Board
Die IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs in Bezug auf den vorteilhaften Erwerb weitgehend zu. Die IASB-Mitglieder waren jedoch geteilter Meinung, was die bilanzielle Behandlung der teilweisen Veräußerung betrifft. Die Befürworter der Empfehlung des Stabs räumten ein, dass das LIFO-Konzept konzeptionell nicht solide ist und in der Tat für andere Standards ausgeschlossen wurde. Sie räumten jedoch ein, dass die Analyse des Stabs sie davon überzeugt habe, warum LIFO die geeignete Methode zur Bilanzierung einer teilweisen Veräußerung von Anteilen sei. Ihrer Ansicht nach handelt es sich um einen mehrschichtigen Ansatz, der zu einem Aufbau von Investitionen führt, und diese Schichten würden im Falle einer teilweisen Veräußerung nach und nach abgetragen.
Diejenigen, die die Empfehlung des Stabs nicht unterstützten, zogen einen Ansatz mit gewichteten Durchschnittskosten vor, da ihrer Ansicht nach Anteile fungibel sind und es nach dem Erwerb der Anteile nicht sinnvoll wäre, sie anders zu behandeln als bereits gehaltene Anteile. Einige IASB-Mitglieder hielten dem entgegen, dass die Schichten unterschiedliche wirtschaftliche Phänomene hätten. So enthalte die Schicht, die zu einem maßgeblichen Einfluss geführt habe, in der Regel einen Geschäfts- oder Firmenwert, und es sei nicht angemessen, bei einer teilweisen Veräußerung einen Teil des Geschäfts- oder Firmenwerts zu veräußern. Der Vorsitzende stellte diese Auffassung jedoch in Frage, indem er sagte, dass der Geschäfts- oder Firmenwert mit einer späteren Tranche erworben worden sein könnte, z. B. wenn die Tranche, die zu einem maßgeblichen Einfluss führte, ein vorteilhafter Erwerb war.
Er stimme zwar nicht der Empfehlung des Stabs zu, habe aber auch keine Einwände dagegen, da er die Praktikabilität des Ansatzes anerkenne. Er räumte ein, dass es schwierig sein würde, einen konzeptionell soliden Ansatz zu entwickeln.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder unterstützten die Empfehlung des Stabs in Bezug auf den vorteilhaften Erwerb.
Nur 5 der 10 IASB-Mitglieder (ohne den Vorsitzenden) unterstützten die Empfehlung des Stabs bezüglich der teilweisen Veräußerung. Die Empfehlung des Stabs in der vorliegenden Form wurde also abgelehnt.
Sechs IASB-Mitglieder erklärten jedoch, dass sie keine Einwände gegen die Empfehlung des Stabs haben würden, nachdem der Stab geprüft hat, ob es einen anderen Ansatz gibt, der in einer zukünftigen Sitzung in Betracht gezogen werden könnte.
Der Stab versicherte, dass er die Rückmeldungen aus der Sitzung aufgreifen und prüfen werde, ob es einen anderen Ansatz gibt, der dem IASB in einer künftigen Sitzung vorgelegt werden könnte.
Sonstige Änderungen im Gesamtvermögen eines assoziierten Unternehmens
Auch andere Transaktionen und Ereignisse als Erwerbe und Veräußerungen können die Beteiligungsquote eines Anlegers an einem assoziierten Unternehmen verändern. In diesem Papier wird erläutert, wie die Equity-Methode auf diese Transaktionen und Ereignisse angewendet werden kann. Der Stab untersuchte den Fall, dass ein Beteiligungsunternehmen neue Anteile ausgibt (wodurch der Anteil des Anlegers verwässert wird) und der Anleger anschließend die neuen Anteile zeichnet (wodurch sich sein Anteil erhöht).
Der Stab zog zwei Möglichkeiten in Betracht, dies zu bilanzieren. Nach Sichtweise A sollte ein Anteilsverlust aufgrund der Verwässerung mit einer anschließenden Erhöhung des Anteils aufgrund der Zeichnung berücksichtigt werden. Sichtweise B sah vor, nur die Nettoerhöhung der Anteile zu berücksichtigen.
Erörterung durch den Board
Zwei IASB-Mitglieder sprachen sich für die Sichtweise B aus und schlugen vor, dass der Stab die Sichtweise A nicht weiter prüfen sollte. Ein IASB-Mitglied vertrat die Auffassung, dass es sich um eine relativ unbedeutende Frage handele, die seit Jahrzehnten diskutiert werde und für die es keine eindeutige Lösung gebe. Der IASB könne in Erwägung ziehen, das Thema fallen zu lassen, um sicherzustellen, dass das Projekt rechtzeitig abgeschlossen werden kann. Die US-GAAP lieferten einige Leitlinien zu diesem Thema, und der Stab könne beurteilen, ob diese Leitlinien auch für den IASB nützlich seien. Das Mitglied warnte jedoch davor, die maßgeblichen US-GAAP-Leitlinien mit den Leitlinien der Wirtschaftsprüfungsgesellschaften zu vermischen, die sich zweifelsohne ebenfalls eine Meinung zu diesem Thema gebildet haben.
Entscheidungen des Boards
9 der 10 IASB-Mitglieder sprachen sich für Sichtweise B aus. Der Stab wurde daher gebeten, sich bei künftigen Überlegungen zu diesem Thema auf Sichtweise B zu konzentrieren.
