Lageberichterstattung
Überblick
In dieser Sitzung wird der Board die Erörterung der Rückmeldungen zu seinen Vorschlägen für ein überarbeitetes Leitliniendokument zur Lageberichterstattung fortsetzen, wie im Entwurf ED/2021/6 Lageberichterstattung dargelegt.
Der IASB wird in dieser Sitzung nicht um Entscheidungen gebeten.
Detaillierte Rückmeldungen zu den Angabezielen und unterstützenden Beispiele
In diesem Papier werden die detaillierten Rückmeldungen zu den vorgeschlagenen Angabezielen für die sechs Inhaltsbereiche und die entsprechenden Beispiele zusammengefasst.
Die vorgeschlagenen Inhaltsbereiche und die für diese Bereiche vorgeschlagenen Angabeziele fanden breite Unterstützung. Insbesondere gaben die Anleger an, dass die vorgeschlagenen Angabeziele ihren Informationsbedarf korrekt wiedergeben. Einige Stellungnehmende schlugen jedoch vor, "Governance" als eigenen Inhaltsbereich hinzuzufügen, und einige schlugen vor, ausdrückliche Vorschriften für Governance-bezogene Informationen in die Vorschriften für die Inhaltsbereiche aufzunehmen. Einige Stellungnehmende schlugen auch vor, den Inhaltsbereich "Risiken" zu erweitern, um sowohl Risiken als auch Chancen einzubeziehen. Darüber hinaus schlugen einige Anleger vor, spezifische Informationen, die für Anleger von besonderer Bedeutung sind, stärker hervorzuheben - beispielsweise Informationen über die Finanzierungs- und Kapitalallokationsstrategien der Unternehmensleitung sowie Kennzahlen, die bei der Festlegung der Vergütung der Unternehmensleitung eine Rolle spielen.
Das Papier enthält Details zu den Vorschlägen der Stellungnehmenden für zusätzliche Angabeziele oder Verfeinerungen einiger der vorgeschlagenen Angabeziele. Es fasst auch die Anmerkungen zu den vorgeschlagenen Beispielen für Informationen, die wesentlich sein könnten, zusammen. Die meisten Stellungnehmenden vertraten die Ansicht, dass diese Beispiele für die Ersteller hilfreich wären, um wesentliche Informationen zu identifizieren, die zur Erfüllung der Angabeziele für die verschiedenen Inhaltsbereiche erforderlich sind. Einige Stellungnehmende äußerten Bedenken, dass die Beispiele in einer Weise verwendet werden könnten, die zu einer Informationsüberlastung führt.
Langfristige Perspektiven, immaterielle Vermögenswerte und ESG-Sachverhalte
In diesem Papier werden die Rückmeldungen zu den vorgeschlagenen Vorschriften und Leitlinien für die Berichterstattung über Angelegenheiten, die für Anleger von besonderem Interesse sind (aktuelle Angelegenheiten), zusammengefasst, nämlich Angelegenheiten, die die langfristigen Aussichten des Unternehmens, immaterielle Vermögenswerte und Beziehungen beeinflussen könnten, sowie ESG-Angelegenheiten.
Mehr als die Hälfte der Stellungnehmenden äußerte sich zu den vorgeschlagenen Vorschriften und Leitlinien zu aktuellen Themen. Die meisten stimmten im Großen und Ganzen zu, dass die Vorschläge eine geeignete und ausreichende Grundlage für die Berichterstattung über wesentliche Informationen zu aktuellen Themen bieten würden.
Einige Stellungnehmende betonten die Notwendigkeit einer Verbindung zwischen den Vorschriften zu aktuellen Themen, insbesondere zu ESG-Themen, im Leitliniendokument zur Lageberichterstattung und in den künftigen Vorschriften des International Sustainability Standards Board (ISSB).
Viele Stellungnehmende stimmten den Vorschlägen des IASB zu aktuellen Themen weitgehend zu, schlugen jedoch weitere Verbesserungen vor, darunter Vorschläge zur Klärung oder Erweiterung der vorgeschlagenen Vorschriften und Leitlinien zu bestimmten aktuellen Themen und zugehörigen Beispielen sowie zur stärkeren Hervorhebung dieser Vorschriften und Leitlinien im gesamten Leitliniendokument. Einige dieser Stellungnehmenden schlugen spezifische Quellen vor, die der IASB bei der Verfeinerung der Vorschläge berücksichtigen könnte.
Viele derjenigen, die sich zu aktuellen Themen geäußert haben — darunter viele Standardsetzer, Rechnungslegungsgremien, Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und Anleger — vertraten die Ansicht, dass im Leitliniendokument ausdrücklich auf die Berichterstattung über Governance-bezogene Sachverhalte in den Lageberichten eingegangen werden sollte. Fast alle schlugen vor, dass sich die Berichterstattung über Governance-relevante Sachverhalte darauf konzentrieren sollte, wie sich diese Sachverhalte auf die Fähigkeit des Unternehmens, Werte zu schaffen und Cashflows zu generieren, auswirken könnten, und die meisten machten Vorschläge für Governance-relevante Informationen in der Lageberichterstattung.
Einige Stellungnehmende vertraten die Ansicht, dass die Vorschläge keine geeignete und ausreichende Grundlage für die Berichterstattung über aktuelle Themen bieten würden. Einige von ihnen waren mit der vorgeschlagenen Konzentration auf den Informationsbedarf der Anleger nicht einverstanden. Einige andere vertraten die Ansicht, dass die Vorschläge keine ausreichend klare konzeptionelle Grundlage für die Berichterstattung über aktuelle Themen bieten oder dass die Vorschläge nicht spezifisch genug oder nicht deutlich genug sind.
Fällen von Wesentlichkeitsentscheidungen
In diesem Papier werden die Rückmeldungen zur vorgeschlagenen Definition der wesentlichen Informationen und zur Anleitung für das Fällen von Wesentlichkeitsenscheidungen zusammengefasst.
Einige Stellungnehmende äußerten sich zu dem Vorschlag, dass das Ziel der Lageberichterstattung und damit die Definition der wesentlichen Informationen auf den Informationsbedarf der Anleger ausgerichtet sein sollte. Die meisten dieser Stellungnehmenden stimmten dem Vorschlag zu, einige schlugen jedoch vor, dass das Ziel den Informationsbedarf einer breiteren Interessengruppe berücksichtigen sollte. Zu anderen Aspekten der vorgeschlagenen Definition von wesentlichen Informationen gab es kaum Rückmeldungen.
Viele Stellungnehmende äußerten sich zu den vorgeschlagenen Leitlinien für das Fällen von Wesentlichkeitsentscheidungen. Die meisten dieser Stellungnehmenden befürworteten die Leitlinien weitgehend oder stellten nur bestimmte Aspekte in Frage.
Vollständigkeit, Ausgewogenheit, Genauigkeit und sonstige Merkmale
In diesem Papier werden die Rückmeldungen zu den vorgeschlagenen Vorschriften zusammengefasst, wonach Informationen in Lageberichten bestimmte Eigenschaften aufweisen müssen — z. B. Vollständigkeit, Ausgewogenheit, Genauigkeit und Kohärenz — sowie zu den Leitlinien, die der Unternehmensleitung helfen sollen, Informationen zu erkennen, die diese Eigenschaften aufweisen, und zu dem Vorschlag, die Aufnahme von Informationen in Lageberichten durch Querverweise auf einen anderen Bericht unter bestimmten Bedingungen und Voraussetzungen zuzulassen.
Viele Stellungnehmende äußerten sich zu den vorgeschlagenen Vorschriften und Leitlinien zu den Eigenschaften von Informationen in Lageberichten. Die meisten dieser Stellungnehmenden — einschließlich der sich äußernden Anleger — unterstützten die Vorschläge im Großen und Ganzen, indem sie entweder uneingeschränkt zustimmten oder nur begrenzte Verfeinerungen vorschlugen. Einige Stellungnehmende schlugen jedoch vor, dass der IASB vor der Finalisierung des Leitliniendokuments künftige Vorschriften und Leitlinien des ISSB berücksichtigen oder mit dem ISSB zusammenarbeiten sollte, um Attribute zu entwickeln, die von beiden Boards in ihren künftigen Vorschriften spezifiziert werden könnten.
Einige Stellungnehmende schlugen vor, die Begriffe, die für die vorgeschlagenen Attribute verwendet werden, enger an die Begriffe anzugleichen, die für die im Rahmenkonzept spezifizierten qualitativen Merkmale entscheidungsnützlicher Finanzinformationen verwendet werden.
Viele Stellungnehmende äußerten sich zu dem Vorschlag, die Aufnahme von Informationen in die Lageberichterstattung durch Querverweis auf einen anderen Bericht unter bestimmten Bedingungen und Vorschriften zuzulassen. Die meisten dieser Stellungnehmenden unterstützten die Vorschläge. Einige Stellungnehmende, darunter auch einige Anleger, äußerten jedoch Bedenken, insbesondere, dass umfangreiche Querverweise es für die Anleger zeitaufwändiger und komplexer machen könnten, die Informationen in den Lageberichten zu verstehen.
Metriken
In diesem Papier werden die Rückmeldungen zu den vorgeschlagenen Vorschriften und Leitlinien für die Kennzahlen für die Berichterstattung zusammengefasst.
Nahezu alle Stellungnehmenden, einschließlich aller Anleger, unterstützten die Vorschläge im Großen und Ganzen, indem sie entweder uneingeschränkt zustimmten oder einige Verbesserungen vorschlugen. Viele von ihnen gaben Anmerkungen zu einem oder mehreren spezifischen Aspekten der Vorschläge ab.
Fast alle Stellungnehmenden, die sich zum vorgeschlagenen Ansatz für die Auswahl von Kennzahlen äußerten, befürworteten den nicht präskriptiven Ansatz. Diese Stellungnehmenden - einschließlich aller Anleger, die sich zu diesem Ansatz geäußert haben - stimmten zu, dass Kennzahlen, die spezifisch für ein Unternehmen sind und die Branche, in der es tätig ist, sowie die sonstigen Umstände des Unternehmens widerspiegeln, für die Anleger wahrscheinlich entscheidungsnützlicher sind. Einige Stellungnehmende schlugen vor, die Perspektive der Unternehmensleitung bei der Auswahl der Kennzahlen noch stärker zu berücksichtigen, wobei einige von ihnen die Perspektive der Unternehmensleitung als wichtigstes Prinzip für die Auswahl der Kennzahlen für die Lageberichterstattung befürworteten.
Einige Stellungnehmende kommentierten die Verknüpfung der Vorschriften für alle in der Lageberichterstattung berichteten Kennzahlen mit bestimmten Attributen entscheidungsnützlicher Informationen, und viele von ihnen stimmten den Attributen zu, die der IASB als Grundlage für diese Vorschriften gewählt hat.
Viele Anleger betonten, dass die Entscheidungsnützlichkeit von Kennzahlen weiter erhöht wird, wenn die Kennzahlen sowohl zwischen den Perioden für dasselbe Unternehmen als auch zwischen ähnlichen Unternehmen vergleichbar sind. Einige Stellungnehmende waren jedoch nicht mit den vorgeschlagenen Vorschriften einverstanden, die den Anlegern helfen sollten, die in der Lageberichterstattung enthaltenen Kennzahlen mit den von anderen Unternehmen berichteten Kennzahlen zu vergleichen.
Einige Stellungnehmende schlugen vor, die vorgeschlagenen Vorschriften zu verfeinern, die für alle Kennzahlen oder für die spezifischen Vorschriften für Kennzahlen, die auf bereinigten Kennzahlen des Abschlusses beruhen, oder für Kennzahlen, die bei der Festlegung der Vergütung der Unternehmensleitung eine Rolle spielen, gelten würden.
Die Stellungnehmenden, die sich zu den vorgeschlagenen Vorschriften für Prognosen und Ziele äußerten, stimmten diesen Vorschlägen im Großen und Ganzen zu, einschließlich des vorgeschlagenen Ansatzes, die Aufnahme von Prognosen und Zielen in die Lageberichterstattung nicht vorzuschreiben, wenn ein Unternehmen nicht zuvor eine Prognose oder ein Ziel für den Berichtszeitraum veröffentlicht hat.
Identifizierung, Autorisierung und Erklärung der Einhaltung der Vorschriften
In diesem Papier werden die Rückmeldungen zur Identifizierung von Lageberichten und den zugehörigen Abschlüssen, zur Definition der Unternehmensleitung und zur Genehmigung von Lageberichten sowie zu Einhaltungserklärungen zusammengefasst.
Die meisten Stellungnehmenden unterstützten den Vorschlag, dass es Unternehmen gestattet sein sollte, die Befolgung des Leitliniendokuments zu erklären, auch wenn ihre Abschlüsse nicht in Übereinstimmung mit den IFRS erstellt werden. Einige dieser Stellungnehmenden argumentierten, dass ein solcher Ansatz eine breitere Anwendung des Leitliniendokuments fördern könnte.
Einige Stellungnehmende wiesen darauf hin, dass es ohne eine Definition des Begriffs "Unternehmensleitung" unklar ist, ob dieser Begriff sowohl die Mitglieder der Unternehmensleitung als auch die Mitglieder eines Aufsichtsorgans umfassen soll. Die meisten dieser Stellungnehmenden schlugen vor, die Begriffe "Unternehmensleitung" und "die für die Unternehmensführung Verantwortlichen" getrennt zu definieren und die Rolle der für die Unternehmensführung Verantwortlichen bei der Genehmigung von Lageberichterstattungen zu klären.
Die meisten Stellungnehmenden unterstützten die Vorschläge zu uneingeschränkten und eingeschränkten Entsprechenserklärungen. Einige Stellungnehmende argumentierten jedoch, dass es aufgrund des nicht verpflichtenden Status des Leitliniendokuments den lokalen Regulierungsbehörden obliegen sollte, eine Entsprechenserklärung vorzuschreiben oder zuzulassen. Einige Stellungnehmende äußerten die Befürchtung, dass die Zulassung einer eingeschränkten Entsprechenserklärung dazu führen könnte, dass die Lageberichterstattung der Unternehmensleitung unausgewogen und für die Anleger möglicherweise irreführend ist.
Auswirkungsanalyse
In diesem Papier werden die Rückmeldungen zur Auswirkungsanalyse des IASB in der Grundlage für Schlussfolgerungen zum Entwurf und zur Übernahme des überarbeiteten Leitfliniendokuments zusammengefasst.
Viele Stellungnehmende, darunter fast alle Anleger, äußerten sich zur Notwendigkeit des Projekts und sprachen sich für ein neues umfassendes Rahmenkonzept zur Lageberichterstattung aus, das dem Informationsbedarf der Anleger gerecht wird. Viele Anleger gaben an, dass die Qualität der Lageberichterstattung der Unternehmensleitungen sehr unterschiedlich ist, auch in Rechtskreisen mit gut entwickelten lokalen Gesetzen und Vorschriften.
Einige Stellungnehmende äußerten sich speziell zur Auswirkungsanalyse des IASB. Viele dieser Stellungnehmenden stimmten der Analyse uneingeschränkt zu. Einige Stellungnehmende widersprachen der Schlussfolgerung des IASB, dass die voraussichtlichen Vorteile der Umsetzung und Annahme des überarbeiteten Leitliniendokuments die voraussichtlichen Kosten für seine Umsetzung und laufende Anwendung deutlich überwiegen würden. Sie argumentierten, dass es effizienter wäre, bestehende Berichtsrahmen wie das internationale Rahmenkonzept für die integrierte Berichterstattung zu verwenden.
Die Stellungnehmenden, die der Auswirkungsanalyse des IASB zustimmten, betonten den Nutzen entscheidungsnützlicherer Informationen für die Anleger. Einige Stellungnehmende merkten jedoch an, dass es kaum Belege dafür gibt, dass Unternehmen das Leitliniendokument von 2010 anwenden, und erklärten, dass die erwarteten Vorteile nur schwer zu bewerten sind, da sie erst dann zum Tragen kommen, wenn das überarbeitete Leitliniendokument in größerem Umfang angewendet wird. Einige Stellungnehmende äußerten sich zu den Wechselwirkungen zwischen den Vorschlägen für das überarbeitete Leitliniendokument und den lokalen Gesetzen und Vorschriften. Die meisten dieser Stellungnehmenden gaben an, dass ihnen keine rechtlichen oder regulatorischen Hindernisse bekannt seien, die es den Unternehmen erschweren würden, das überarbeitete Leitliniendokument zu befolgen.
Einige Stellungnehmende machten Vorschläge, wie der IASB die Übernahme des überarbeiteten Leitliniendokuments fördern könnte, darunter Vorschläge für eine weitere Angleichung an andere Berichterstattungsrahmen oder die Herausgabe des endgültigen Dokuments als IFRS.
Zeitpunkt des Inkrafttretens
In diesem Papier werden die Rückmeldungen zu dem im Entwurf vorgeschlagenen Zeitpunkt des Inkrafttretens zusammengefasst.
Viele Stellungnehmende äußerten sich zu dem vorgeschlagenen Zeitpunkt des Inkrafttretens. Viele der Stellungnehmenden unterstützten den im Entwurf vorgeschlagenen Zeitpunkt des Inkrafttretens. Einige Stellungnehmende argumentierten, dass eine längere Übergangsfrist erforderlich sei, um den neuen zielorientierten Ansatz umzusetzen oder um die Bereitstellung von nachhaltigkeitsbezogenen Informationen zu ermöglichen. Einige andere Stellungnehmende argumentierten, dass je nach Status oder Inhalt des endgültigen Dokuments eine längere Übergangsfrist erforderlich sein könnte. Einige Stellungnehmende erklärten, dass der IASB das überarbeitete Leitliniendokument erst dann finalisieren und den Zeitpunkt des Inkrafttretens festlegen sollte, wenn die Wechselwirkung zwischen dem Projekt zur Lageberichterstattung und der künftigen Arbeit des ISSB geklärt ist.
Einige Stellungnehmende äußerten sich zu dem Vorschlag, eine vorzeitige Anwendung des Leitliniendokuments zuzulassen, und unterstützten diesen Vorschlag. Einige Stellungnehmende fragten den IASB nach Übergangsbestimmungen, insbesondere in Bezug auf die Bereitstellung von Vergleichsinformationen.
Struktur und Formulierung des Textes
In diesem Papier werden die Rückmeldungen zur Struktur des Entwurfs und zu allgemeinen redaktionellen Fragen zusammengefasst, die in anderen Agendapapieren nicht behandelt wurden.
Die meisten Stellungnehmenden äußerten sich nicht zum Aufbau des Entwurfs. Einige Stellungnehmende schlugen jedoch Änderungen an der Struktur vor, um die Wechselwirkung zwischen der Vorschrift, sich auf die wichtigsten Angelegenheiten zu konzentrieren, und der Vorschrift, wesentliche Informationen zu liefern, zu verdeutlichen, um die allgemeinen Berichterstattungsgrundsätze für Lageberichterstattungen innerhalb der vorgeschlagenen Vorschriften stärker hervorzuheben — beispielsweise das Konzept, dass die Lageberichterstattung die Perspektive der Unternehmensleitung wiedergibt, und die Vorschrift, dass die Informationen in den Lageberichten bestimmte Eigenschaften aufweisen müssen — oder um die Vorschriften und Leitlinien zu Angelegenheiten, die für Anleger von besonderem Interesse sind — Angelegenheiten, die sich auf die langfristigen Aussichten des Unternehmens auswirken könnten, immaterielle Ressourcen und Beziehungen sowie ESG-Angelegenheiten — stärker hervorzuheben.
Darüber hinaus schlugen einige Stellungnehmende vor, die vorgeschlagenen Vorschriften und Leitlinien klarer oder prägnanter zu gestalten. Sie schlugen unter anderem vor, das Glossar zu erweitern, um mehr der im Leitliniendokument definierten oder beschriebenen Begriffe aufzunehmen, Wiederholungen in den Vorschriften und Leitlinien zu den sechs Inhaltsbereichen (Teil B) zu reduzieren und "mehr Leitlinien in die Anhänge zu verlagern".
