Bilanzierung nach der Equity-Methode
Überblick über die Sitzung
Das Ziel des Projekts zur Equity-Methode ist es, zu beurteilen, ob Anwendungsfragen mit der Equity-Methode, wie sie in IAS 28 dargelegt ist, in konsolidierten Abschlüssen und Einzelabschlüssen adressiert werden können, indem Prinzipien in IAS 28 identifiziert und erläutert werden.
Der Zweck dieser Sitzung war es, den IASB zu fragen, wie die folgende Anwendungsfrage bezüglich der Beurteilung der Wertminderung zu beantworten ist: Bewertet ein Anleger einen Rückgang des beizulegenden Zeitwerts im Verhältnis zum ursprünglichen Erwerbspreis oder zum Buchwert am Bilanzstichtag? Der IASB hat auch erörtert, ob der Anwendungsbereich des Projekts um fünf der Anwendungsfragen erweitert werden soll, die nicht ausgewählt wurden, aber durch seine vorläufigen Entscheidungen als gelöst gelten.
Erörterung durch den Board
Dieses Papier wurde nicht erörtert.
Wertminderung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen
Mit diesem Papier sollte der IASB gefragt werden, wie die Anwendungsfrage in Bezug auf die Beurteilung der Wertminderung gelöst werden soll: Bewertet ein Anleger einen Rückgang des beizulegenden Zeitwerts im Verhältnis zum ursprünglichen Erwerbspreis oder zum Buchwert am Bilanzstichtag?
IAS 28:40 schreibt vor, dass ein Anleger IAS 28:41A-41C anwendet, um festzustellen, ob es objektive Hinweise darauf gibt, dass seine Nettoinvestition in ein assoziiertes Unternehmen oder ein Gemeinschaftsunternehmen wertgemindert ist. Ein Anleger prüft seine Nettoinvestition in ein assoziiertes Unternehmen auf Wertminderung gemäß IAS 36.
Die Nettoinvestition in ein assoziiertes Unternehmen ist wertgemindert, wenn es objektive Hinweise auf eine Wertminderung aufgrund eines oder mehrerer Ereignisse gibt, die nach dem erstmaligen Ansatz der Nettoinvestition eingetreten sind, und dieses Verlustereignis eine Auswirkung auf die geschätzten künftigen Cashflows aus der Nettoinvestition hat, die zuverlässig geschätzt werden kann. In IAS 28:41A-41C sind die Indikatoren aufgeführt, die objektive Hinweise auf eine Wertminderung liefern. IAS 28:41C besagt, dass ein signifikanter oder anhaltender Rückgang des beizulegenden Zeitwerts einer Anlage in ein Eigenkapitalinstrument unter seine Anschaffungskosten ebenfalls ein IAS 28:3 schreibt vor, dass die Beteiligung an dem assoziierten Unternehmen beim erstmaligen Ansatz zu Kosten zu bewerten ist, wobei die Kosten jedoch nicht definiert sind. Der IASB hat auf seiner Sitzung im April 2022 vorläufig entschieden, dass ein Anleger die Anschaffungskosten einer Beteiligung, wenn er einen maßgeblichen Einfluss erlangt, mit dem beizulegenden Zeitwert der übertragenen Gegenleistung, einschließlich des beizulegenden Zeitwerts eines zuvor gehaltenen Anteils an dem assoziierten Unternehmen, bewerten soll. In der Anwendungsfrage dieses Papiers wird gefragt, ob ein Anleger (der IAS 28:41C anwendet) prüfen sollte, ob es objektive Hinweise auf eine Wertminderung gibt, indem er den beizulegenden Zeitwert einer Beteiligung mit dem Buchwert der Nettoinvestition in das assoziierte Unternehmen zum Berichtszeitpunkt vergleicht, anstatt die Anschaffungskosten bei Erlangung eines maßgeblichen Einflusses.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, Änderungen an IAS 28:41C vorzuschlagen, um den Begriff 'Kosten' in 'Buchwert' zu ändern, einen Wertminderungsindikator hinzuzufügen, wenn der Kaufpreis (pro Aktie) für einen zusätzlichen Anteil oder der Verkaufspreis (pro Aktie) für einen Teil des Anteils niedriger ist als der Buchwert (pro Aktie) der Nettoinvestition in das assoziierte Unternehmen zum Zeitpunkt des Erwerbs oder der Veräußerung dieses Anteils, und den Begriff 'signifikant oder länger anhaltend' zu streichen.
Erörterung durch den Board
Alle IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, den Begriff 'Kosten' in 'Buchwert' zu ändern.
Mehrere IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, einen Wertminderungsindikator hinzuzufügen, wenn der Kaufpreis (je Aktie) für einen zusätzlichen Anteil oder der Verkaufspreis (je Aktie) für einen Teil des Anteils niedriger ist als der Buchwert (je Aktie) der Nettoinvestition in das assoziierte Unternehmen zum Zeitpunkt des Erwerbs oder der Veräußerung dieses Anteils. Ein paar IASB-Mitglieder erklärten, dass es ein guter und klarer Indikator für eine Wertminderung ist, wenn der beizulegende Zeitwert niedriger ist als der Buchwert und dass Anleger dies berücksichtigen müssen. Ein paar IASB-Mitglieder baten den Stab, die Formulierung der Empfehlung zu überdenken und schlugen vor, nicht die Worte 'pro Aktie' zu verwenden, da dies die Berücksichtigung anderer Faktoren, wie z.B. eine signifikante Kontrollprämie, beinhalten könnte. Sie erörterten, dass eine andere Terminologie in Betracht gezogen werden kann, um zu verdeutlichen, dass ein Vergleich auf vergleichbarer Basis beabsichtigt ist. Ein paar IASB-Mitglieder waren mit der Empfehlung des Stabs nicht einverstanden und schlugen vor, dass es ein Ereignis geben muss, das als Indikator für eine Wertminderung dient.
Die IASB-Mitglieder stimmten auch der Empfehlung des Stabs zu, den Begriff 'signifikant oder länger anhaltend' zu streichen. Ein paar IASB-Mitglieder wiesen darauf hin, dass es sich hierbei um einen veralteten Begriff handele und dass der Begriff selbst nicht definiert sei und nur schwer angewendet werden könne. Die IASB-Mitglieder merkten auch an, dass diese Begriffe gestrichen werden sollten, da sie nicht mit der Empfehlung des Stabs über die Hinzufügung eines Hinweises auf eine Wertminderung übereinstimmen, wenn der beizulegende Zeitwert niedriger als der Buchwert ist. Ein paar IASB-Mitglieder waren mit der Empfehlung des Stabs nicht einverstanden. Sie wiesen darauf hin, dass dies dazu führen könnte, dass in jeder Berichtsperiode eine Werthaltigkeitsprüfung erforderlich ist, wenn der beizulegende Zeitwert niedriger als der Buchwert ist, was insbesondere bei nicht börsennotierten assoziierten Unternehmen zu Problemen bei der Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts führen würde. Mehrere der IASB-Mitglieder merkten an, dass es wichtig sei, zu berücksichtigen und bei Bedarf klarzustellen, dass die Streichung dieser Begriffe insbesondere für Unternehmen, die an nicht börsennotierten assoziierten Unternehmen beteiligt sind, nicht dazu führt, dass die Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts des assoziierten Unternehmens in jeder Berichtsperiode zusätzlich durchgeführt werden muss, es sei denn, es gibt ein Ereignis oder einen Auslöser für einen Wertminderungsindikator.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Empfehlung des Stabs, den Begriff 'Kosten' in 'Buchwert' zu ändern und einen Wertminderungsindikator hinzuzufügen, wenn der Kaufpreis (pro Aktie) für einen zusätzlichen Anteil oder der Verkaufspreis (pro Aktie) für einen Teil des Anteils niedriger ist als der Buchwert (pro Aktie) der Nettoinvestition in das assoziierte Unternehmen zum Zeitpunkt des Erwerbs oder der Veräußerung dieses Anteils. 12 von 14 IASB-Mitgliedern stimmten für die Empfehlung des Stabs, den Begriff 'wesentlich oder länger anhaltend' zu streichen.
Auswirkungen der Anwendung der vorläufigen Entscheidungen des IASB auf Anwendungsfragen, die nicht ausgewählt wurden
Der IASB hat sich auf seiner Sitzung im März 2021 auf das Verfahren zur Auswahl von Anwendungsfragen geeinigt, die in den Anwendungsbereich des Equity-Methoden-Projekts fallen sollen. Der IASB kam auch überein, dass die Auswahl der Anwendungsfragen ein iterativer Prozess ist. Im Laufe des Projekts könnten Antworten auf Anwendungsfragen gefunden werden, die nicht ausgewählt wurden, oder umgekehrt könnten gefundene Antworten neue Anwendungsfragen aufwerfen.
Der Zweck dieses Papiers war es:
- den IASB zu bitten, die Analyse des Stabs über die Auswirkungen seiner früheren vorläufigen Entscheidungen auf die folgenden fünf Anwendungsfragen, die nicht ausgewählt wurden, zu diskutieren:
- Wie bestimmt ein Anleger den Anfangsbuchwert einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen?
- Ein Anleger, der bereits eine Beteiligung an einem Unternehmen hält, erwirbt eine zusätzliche Beteiligung und erlangt einen maßgeblichen Einfluss. Beinhaltet die Erstbewertung die ursprünglichen Anschaffungskosten des zuvor gehaltenen Anteils oder den Buchwert dieses Anteils unter Anwendung von IFRS 9?
- Wie bilanziert ein Anleger die Ausgabe von Anteilen durch ein assoziiertes Unternehmen?
- Liegt eine Doppelerfassung vor, wenn ein Anleger eine Sachanlage an ein assoziiertes Unternehmen verkauft und sie zurückmietet? (IFRS 16 schreibt vor, nur den Betrag des Gewinns oder Verlusts anzusetzen, der sich auf die übertragenen Rechte bezieht, wohingegen IAS 28 vorschreibt, den Anteil des Anlegers am Gewinn oder Verlust zu berichtigen.)
- Verrechnet ein Anleger seinen Anteil am Gewinn oder Verlust bei einer nachgelagerten Transaktion mit dem Transaktionsgewinn oder -verlust oder dem Anteil am Gewinn oder Verlust des assoziierten Unternehmens?
- Wie bestimmt ein Anleger den Anfangsbuchwert einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen?
- den IASB zu bitten, zu entscheiden, ob der Anwendungsbereich des Projekts für diese fünf Anwendungsfragen erweitert werden soll; und
- den IASB zu fragen, ob er mit dem Ansatz des Stabs einverstanden ist, zu ermitteln, ob seine bisherigen vorläufigen Entscheidungen im Projekt unbeabsichtigte Folgen haben.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem IASB, den Umfang des Projekts um die fünf Anwendungsfragen zu erweitern, die durch seine vorläufigen Entscheidungen als gelöst gelten.
Erörterung durch den Board
Alle IASB-Mitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, die Anwendungsfragen hinzuzufügen, wenn sie bereits diskutiert und gelöst worden sind. Ein IASB-Mitglied erwähnte, dass in der Grundlage für Schlussfolgerungen auch erläutert werden sollte, wie diese Anwendungsfragen geprüft und gelöst wurden.
Entscheidungen des Boards
Alle IASB-Mitglieder stimmten für die Empfehlungen des Stabs.
