Bilanzierung nach der Equity-Methode

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Überblick über die Sitzung

Agendapapier 13

Der IASB hat sich im Rahmen seines Forschungsprojekts zur Equity-Methode mit der Frage der Anwendung beschäftigt: Wie wendet ein Anleger die Equity-Methode an, wenn er einen zusätzlichen Anteil an einem assoziierten Unternehmen erwirbt und dabei einen maßgeblichen Einfluss behält?

Der IASB hat einen bevorzugten Ansatz für die Frage der Anwendung gewählt und den Stab gebeten, eine weitere Analyse unter Anwendung seines bevorzugten Ansatzes zu entwickeln. Der IASB prüft auch die Auswirkungen eines alternativen Ansatzes.

  • Bevorzugter Ansatz: Nachdem ein Anleger einen maßgeblichen Einfluss erlangt hat, bewertet er seine zusätzlichen Anteile an einem assoziierten Unternehmen als eine Ansammlung von Erwerben. Ein Anleger erfasst zum Zeitpunkt des Erwerbs eines zusätzlichen Anteils seinen zusätzlichen Anteil am beizulegenden Zeitwert des Nettovermögens des assoziierten Unternehmens und bewertet diesen zusätzlichen Anteil mit dem beizulegenden Zeitwert der übertragenen Gegenleistung.
  • Alternativer Ansatz: Nachdem ein Anleger einen maßgeblichen Einfluss erlangt hat, bewertet er seine Anteile an dem assoziierten Unternehmen als einen einzelnen Vermögenswert. Ein Anleger bewertet seinen aggregierten Anteil am Nettovermögen des assoziierten Unternehmens zum beizulegenden Zeitwert und bewertet die Anschaffungskosten der Anteile zum beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt des Erwerbs eines zusätzlichen Anteils an einem assoziierten Unternehmen unter Beibehaltung des maßgeblichen Einflusses neu.

Ziel dieser Sitzung war es,

  • die Diskussionen der Sitzung vom Juni 2022 über die Veräußerung eines Anteils an einem assoziierten Unternehmen unter Beibehaltung eines maßgeblichen Einflusses fortzusetzen,
  • die Diskussion über andere Änderungen im Nettovermögen eines assoziierten Unternehmens fortzusetzen und
  • die Anwendungsfrage zu Transaktionen zwischen einem Investor und seinem assoziierten Unternehmen einzuführen.

Der Stab plant, auf der IASB-Sitzung im Oktober 2022 zu fragen, ob der IASB der Fortsetzung des Forschungsprojekts zur Equity-Methode zustimmt, und zwar auf der Grundlage der bisherigen Fortschritte des Projekts.

Sollte der IASB der Fortsetzung des Forschungsprojekts zur Equity-Methode zustimmen, plant der Stab Folgendes:

  • die Diskussion von Anwendungsfragen zur Inkonsistenz zwischen den Vorschriften in IFRS 10 und denen in IAS 28 fortzusetzen, seine Analyse zu verfeinern und Empfehlungen für die Entscheidungsfindung in einer zukünftigen Sitzung zu entwickeln;
  • den IASB zu fragen, ob der bevorzugte oder der alternative Ansatz für die Anwendung der Equity-Methode bei Änderungen des Anteils eines Anlegers an einem assoziierten Unternehmen unter Beibehaltung eines maßgeblichen Einflusses zu wählen ist;
  • die Analyse des Stabs zu anderen Anwendungsfragen im Rahmen des Projekts vorzustellen; und
  • den IASB zu fragen, ob der Anwendungsbereich des Projekts auf andere Anwendungsfragen, die beim IASB eingegangen sind, ausgeweitet werden soll.

Erörterung durch den Board

Dieses Papier wurde nicht erörtert.

Teilveräußerungen - wie ist der auszubuchende Anteil zu bewerten

Agendapapier 13A

Der Zweck dieses Papiers war es, mögliche praktische Methoden zur Bemessung des auszubuchenden Teils des Buchwerts einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen zu erörtern, um zu entscheiden, ob der IASB seine vorläufige Entscheidung vor der Sitzung im Juni 2022 ändern sollte.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl, dass der IASB Folgendes tut:

  • Beibehaltung der vorläufigen Entscheidung vom Juni 2022 - ein Anleger, der den bevorzugten Ansatz für einen Teilabgang anwendet und dabei einen maßgeblichen Einfluss behält, würde den Teil des Buchwerts eines Anteils an einem assoziierten Unternehmen, der ausgebucht werden soll, wie folgt bewerten:
    • Anwendung einer spezifischen Identifizierungsmethode, wenn der Anleger den spezifischen Teil der veräußerten Anteile und dessen Anschaffungskosten identifizieren kann; oder
    • Anwendung der Last-in-First-out-Methode (LIFO) wenn der Anleger den spezifischen Teil der veräußerten Anteile nicht identifizieren kann.
  • Wenn der IASB beschließt, mit der Standardsetzung fortzufahren, Erwägung einer praktische Erleichterung, mit der die Anwendung der Methode des gewogenen Durchschnitts bei der Umstellung auf eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen, die zum Zeitpunkt der Umstellung gehalten wird, ermöglicht würde.

Erörterung durch den Board

Ein paar IASB-Mitglieder stimmten den Schlussfolgerungen in dem Papier zu und befürworteten den bevorzugten Ansatz zusammen mit einer Übergangserleichterung durch Anwendung der gewichteten Durchschnittsmethode.

Einige IASB-Mitglieder lehnten jedoch die in dem Papier ausgesprochenen Empfehlungen ab. Sie sagten, dass diese Investitionen typischerweise als ein einziger Pool von Anteilen betrachtet werden, während der bevorzugte Ansatz sie als separate Schichten betrachtet. Ein IASB-Mitglied sagte, dass die Empfehlungen möglicherweise ein Wahlrecht einräumen, welche Schicht verkauft werden soll, und dies könnte Raum für Manipulationen bieten.

Ein IASB-Mitglied wies darauf hin, dass es die Option der Wahl der Bilanzierungsmethode in dieser Angelegenheit nicht unterstützt. Es fragte auch, ob die Methode des gewichteten Durchschnitts eine Option sei und dass Unternehmen zum gewichteten Durchschnitt wechseln könnten, wenn sie zuvor andere Methoden verwendet hätten.

Einige IASB-Mitglieder sagten, es sei wichtig, dass es einen einheitlichen Ansatz für den Erwerb und die Veräußerung dieser Investitionen gebe, und dies müsse bei der Entscheidung über das weitere Vorgehen berücksichtigt werden.

Der Vorsitzende wies auch darauf hin, dass der IASB gebührend darüber nachdenken müsse, wie die Folgebewertung, insbesondere die Wertminderung, durchgeführt werden solle und ob dabei die Investition als eine einzige Buchungseinheit oder als verschiedene Schichten betrachtet werden solle. Er wies darauf hin, dass es wichtig sei, dass zwischen Folgebewertung und Ausbuchung Konsistenz bestehe.

Ein paar IASB-Mitglieder wiesen auch darauf hin, dass die Methode des gewichteten Durchschnitts, falls sie angewendet wird, nicht als Übergangserleichterung bezeichnet werden sollte, da sie möglicherweise nicht nur zum Zeitpunkt des Übergangs, sondern auch dann anwendbar ist, wenn die entsprechenden Transaktionen in der Zukunft nach dem Übergangszeitpunkt stattfinden.

Einige IASB-Mitglieder räumten ein, dass es wichtig sei zu verstehen, wie die Interessengruppen, Adressaten und Ersteller der Abschlüsse diese Investitionen sehen würden und ob sie dies als eine Buchungseinheit oder als verschiedene Schichten innerhalb einer Investition betrachten. Außerdem wäre es gut, von den Interessengruppen zu erfahren, ob die Empfehlungen ihrer Meinung nach für alle Arten von Unternehmen umsetzbar und realisierbar sind.

Änderungen im Nettovermögen eines assoziierten Unternehmens, die die Beteiligungsquote des Anlegers verändern

Agendapapier 13B

Auf seiner Sitzung im April 2022 bat der IASB den Stab, die Analyse des von ihm bevorzugten Ansatzes zu entwickeln. Basierend auf den bisherigen vorläufigen Entscheidungen des IASB würde der bevorzugte Ansatz einem Anleger Folgendes vorschreiben:

  • Bei Erwerb eines zusätzlichen Anteils an einem assoziierten Unternehmen unter Beibehaltung eines maßgeblichen Einflusses: (i) Erfassung des zusätzlichen Anteils am beizulegenden Zeitwert des Nettovermögens des assoziierten Unternehmens zum Erwerbszeitpunkt; (ii) Bemessung der Anschaffungskosten des zusätzlichen Anteils zum beizulegenden Zeitwert der übertragenen Gegenleistung; (iii) Erfassung eines etwaigen Unterschiedsbetrags zwischen (i) und (ii) als Geschäfts- oder Firmenwert oder als Gewinn aus einem günstigen Erwerb in der Gewinn- und Verlustrechnung.
  • Bei einer teilweisen Veräußerung unter Beibehaltung eines maßgeblichen Einflusses: (i) Erfassung des beizulegenden Zeitwerts der erhaltenen Gegenleistung; (ii) Ausbuchung eines Teils des Buchwerts seiner Anteile an dem assoziierten Unternehmen; (iii) Erfassung der Differenz zwischen (i) und (ii) als Veräußerungsgewinn oder -verlust; und (iv) Umgliederung eines Teils der im sonstigen Ergebnis erfassten Beträge in die Gewinn- und Verlustrechnung (Textziffer 25 von IAS 28).

Der Stab wollte mit diesem Papier veranschaulichen, wie ein Anleger den bevorzugten Ansatz auf Änderungen im Nettovermögen des assoziierten Unternehmens anwenden könnte, die die Beteiligungsquote des Anlegers verändern, während er einen maßgeblichen Einfluss behält.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfahl, dass der IASB vorschlägt, dass bei einer Veränderung des Nettovermögens eines assoziierten Unternehmens durch die Ausgabe von Eigenkapitalinstrumenten Folgendes gilt:

  • Erhöht sich die Beteiligungsquote eines Anlegers und behält der Anleger einen maßgeblichen Einfluss, so erfasst ein Anleger, der den bevorzugten Ansatz anwendet, die Erhöhung als Erwerb eines zusätzlichen Anteils.
  • Verringert sich die Beteiligungsquote eines Anlegers und behält der Anleger einen maßgeblichen Einfluss, so erfasst ein Anleger, der den bevorzugten Ansatz anwendet, die Verringerung als Teilveräußerung.

Erörterung durch den Board

Die meisten IASB-Mitglieder stimmten den Empfehlungen des Stabs zu und waren der Meinung, dass dies eine logische Lösung für die aufgeworfenen Fragen sei und dass es sich dabei um wirtschaftliche Ereignisse handele, die die Investitionen des Unternehmens verändern und in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden sollten.

Ein IASB-Mitglied wies darauf hin, dass vorsichtig beurteilt werden müsse, ob die Verwässerung von Anteilen wirtschaftlich einer teilweisen Veräußerung gleichkomme, da keine Gegenleistung vorliege, und ob die Auswirkungen daher in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden sollten. Ein weiteres IASB-Mitglied stimmte dem zu und sagte, es müsse geprüft werden, ob dies der Definition von Erträgen und Aufwendungen gemäß dem Rahmenkonzept entspricht.

Ein IASB-Mitglied schlug vor, dass in dem Fall, dass die Änderung ein passives Ereignis ist, d.h. die Art der Eigentumsverhältnisse nicht ändert, die Änderung nicht bewertet und durch eine Angabe erläutert wird.

Entscheidungen des Boards

10 der 11 IASB-Mitglieder stimmten für die Empfehlung des Stabs.

Transaktionen zwischen einem Anleger und seinem assoziierten Unternehmen - eine anerkannte Unstimmigkeit zwischen den Vorschriften von IFRS 10 und IAS 28

Agendapapier 13C

In diesem Papier wurden im Rahmen des Projekts zur Equity-Methode Anwendungsfragen im Zusammenhang mit Transaktionen zwischen einem Anleger und seinem assoziierten Unternehmen vorgestellt. Die folgenden Anwendungsfragen fallen in den Anwendungsbereich des Projekts und beziehen sich auf Transaktionen zwischen einem Anleger und seinem assoziierten Unternehmen:

  • Wie soll ein Anleger Gewinne und Verluste bilanzieren, die aus der Veräußerung eines Tochterunternehmens an sein assoziiertes Unternehmen entstehen, und dabei die Vorschriften von IFRS 10 und IAS 28 anwenden?
  • Soll ein Anleger bei einer nachgelagerten Transaktion seinen Anteil an einem Gewinn erfassen, der den Buchwert seiner Anteile an dem assoziierten Unternehmen übersteigt?
  • Soll ein Anleger bei einer vorgelagerten Transaktion seinen Anteil am Gewinn oder Verlust aus dem Buchwert der Anteile an dem assoziierten Unternehmen oder dem erworbenen Vermögenswert eliminieren?
  • Ist die Erbringung von Dienstleistungen und Transaktionen, bei denen es sich nicht um die Übertragung von Vermögenswerten handelt, den Vorschriften für vor- oder nachgelagerte Transaktionen unterworfen?

Der Stab stellte in seinem Agendapapier 4 Alternativen vor:

  • Alternative 1 — Bilanzierung aller Einbringungen und Veräußerungen unter Anwendung von IFRS 10
  • Alternative 2 — Anwendung der Vorschriften von IFRS 10 und anschließende Überlagerung mit den Vorschriften von IAS 28 (Überlagerungsansatz)
  • Alternative 3 — Anwendung von IFRS 10 auf Einbringungen und Veräußerungen von Geschäftsbetrieben und Vermögenswerten in Abhängigkeit davon, ob es sich um gewöhnliche Tätigkeiten handelt (Mischform)
  • Alternative 4 — Bilanzierung aller Einbringungen und Veräußerungen von Unternehmen unter Anwendung von IFRS 10 und Bilanzierung aller anderen Einbringungen und Veräußerungen unter Anwendung von IAS 28 (Wiederaufnahme der Änderung von 2014)

Ziel dieses Papiers war es, darzustellen, wie die Equity-Methode auf die Anwendungsfrage angewendet werden könnte, die sich auf eine anerkannte Inkonsistenz zwischen den Vorschriften in IFRS 10 und denen in IAS 28 bezieht. Der IASB war nicht aufgefordert, auf dieser Sitzung Entscheidungen zu treffen. Der Stab wird die Rückmeldungen aus dieser IASB-Sitzung nutzen, um die Analyse zu verfeinern und Empfehlungen für die Entscheidungsfindung in einer zukünftigen Sitzung zu entwickeln.

Erörterung durch den Board


Viele IASB-Mitglieder gaben an, dass sie die Alternative 2 bevorzugen. Ein IASB-Mitglied gab an, diese Alternative zu bevorzugen, da sie keine Änderungen an den bestehenden Vorschriften in IFRS 10 und IAS 28 vorsieht.

Zwei IASB-Mitglieder äußerten Bedenken, dass Alternative 3 und Alternative 4 durch die Einführung zusätzlicher Aspekte zu komplex seien. Ein weiteres IASB-Mitglied gab an, diese Alternativen nicht zu bevorzugen, da sie zu Unterschieden bei der Bildung eines Vermögenswerts führten.

Ein paar IASB-Mitglieder unterstützten auch Alternative 1 und Alternative 4. Ein IASB-Mitglied fragte, ob man sich mit Adressaten auseinandersetzen sollte, die ähnliche Vereinbarungen und Transaktionen haben, um zu verstehen, wie diese funktionieren würden. Ein weiteres IASB-Mitglied sagte, dass es die Alternative 1 nicht bevorzuge, da sie Änderungen an IAS 28 erfordere und das Projekt die bestehenden Prinzipien nicht ändern solle.

Ein paar IASB-Mitglieder merkten an, dass die Unterscheidung zwischen einer Berichtseinheit und einem Konzern nicht klar sei.

Zugehörige Themen

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