Primäre Abschlussbestandteile
Überblick
In dieser Sitzung hat der Board von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen erörtert. Das Überblickpapier bietet außerdem eine Zusammenfassung der erhaltenen Rückmeldungen.
Sichtweise der Unternehmensleitung auf einen Aspekt der Leistung
Hintergrund
Der Stab legt in diesem Papier seine Analyse und Empfehlungen in Bezug auf den Aspekt der Definition von von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen dar, der verlangt, dass diese den Adressaten des Abschlusses die Sichtweise der Unternehmensleitung zu einem Aspekt der Unternehmensleistung vermitteln. Dieses Papier stellt eine Fortsetzung der Erörterungen des Boards vom September 2021 dar.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem Board, "Einblick in die Sichtweise der Unternehmensleitung auf einen Leistungsaspekt" als Ziel der Vorschriften für von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen und "die Sichtweise der Unternehmensleitung auf einen Leistungsaspekt" in der Definition von von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen beizubehalten. Der Stab empfahl dem Board außerdem, eine widerlegbare Vermutung einzuführen, dass eine Zwischensumme von Erträgen und Aufwendungen, die in öffentlichen Mitteilungen außerhalb des Abschlusses enthalten ist, die Sicht der Unternehmensleitung auf einen Leistungsaspekt darstellt, einem Unternehmen zu gestatten, die Vermutung zu widerlegen, wenn angemessene und stützbare Informationen vorliegen, die zeigen, dass eine Zwischensumme von Erträgen und Aufwendungen nicht die Sicht der Unternehmensleitung auf einen Leistungsaspekt darstellt, und Anwendungsleitlinien zur Verfügung zu stellen, wie zu beurteilen ist, ob angemessene und stützbare Informationen vorliegen, um die Widerlegung zu unterstützen.
Erörterung durch den Board
Die meisten Boardmitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, "Einblick in die Sichtweise der Unternehmensleitung auf einen Leistungsaspekt" als Ziel der Vorschriften für die von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl und "die Sichtweise der Unternehmensleitung auf einen Leistungsaspekt" in der Definition der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl beizubehalten. Denn es ist wichtig zu verstehen, dass die von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl tatsächlich die Sicht der Unternehmensleitung auf die Leistung ist. Darüber hinaus ermöglicht die vorgeschlagene Zielsetzung und Definition der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl den Adressaten, zwischen einer von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl und anderen vom Unternehmen verwendeten zentralen Leistungsindikatoren zu unterscheiden. Einige Boardmitglieder waren mit der Empfehlung des Stabs nicht einverstanden, da die Kosten den Nutzen überwiegen könnten, und haben Bedenken geäußert, weil sie nicht möchten, dass Ersteller bestimmte von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen nicht angeben, indem sie argumentierten, dass die Kennzahl nicht die Sichtweise der Unternehmensleitung auf die Leistung darstellt. Daher schlagen diese Boardmitglieder vor, dass es sinnvoller wäre, Ausnahmen vom Anwendungsbereich vorzusehen, anstatt von den Erstellern zu verlangen, nachzuweisen, ob die von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl die Sichtweise der Unternehmensleitung darstellt oder nicht. Die meisten Boardmitglieder sind jedoch der Meinung, dass der Wert der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl darin besteht, zu verstehen, was das Leistungsziel der Unternehmensleitung ist und was die Sichtweise der Unternehmensleitung auf die Leistung ist, und ohne diese Definitionen in der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl gäbe es zu viele Kennzahlen im Umfang der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl.
Alle Boardmitglieder unterstützten die Empfehlung des Stabs, eine widerlegbare Vermutung aufzustellen, dass eine Zwischensumme von Erträgen und Aufwendungen, die in öffentlichen Mitteilungen außerhalb des Abschlusses enthalten ist, die Sichtweise der Unternehmensleitung zu einem Leistungsaspekt darstellt, da sie der Meinung sind, dass in Rechtskreisen, in denen es mehr Vorschriften zur Angabe von Erfolgskennzahlen gibt, eher die widerlegbare Vermutung besteht, dass diese Kennzahlen nicht die Sichtweise der Unternehmensleitung zur Leistung darstellen. Einige Boardmitglieder baten den Stab um eine Klarstellung, wie der Begriff "ein Leistungsaspekt" anzuwenden sei, da die Geschäftsleitung innerhalb einer von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl Anpassungen einbeziehen könnte, die sie als Leistungsaspekt ansieht, aber auch Anpassungen, die nur einbezogen werden, um mit der Branche vergleichbar zu sein, und in diesem Fall würde die Kennzahl die Definition der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl erfüllen. Der Stab stellte klar, dass sich die Anwendung der Definition auf die Kennzahl als Ganzes bezieht und nicht auf jede einzelne Anpassung bei der Ableitung der Kennzahl angewendet werden soll. Der Stab schlug dem Board vor, dies in der Grundlage für Schlussfolgerungen zu verdeutlichen und Beispiele zur Veranschaulichung dieses Punktes zu geben. Einige Boardmitglieder wiesen den Stab darauf hin, dass von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen in bestimmten Ländern automatisch zu Bilanzkennzahlen werden könnten. Der Stab fragt den Board, ob die von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen, die in den Jahresabschlüssen ausgewiesen werden, mit den von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen, die in der öffentlichen Kommunikation verwendet werden, übereinstimmen sollten. Der Stab stellte klar, dass die von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen, die in den Abschlüssen verwendet werden, mit den öffentlich kommunizierten Kennzahlen übereinstimmen sollten und es nicht beabsichtigt ist, eine dritte Gruppe von Erfolgskennzahlen zu schaffen. Einige Boardmitglieder fragten auch, ob die widerlegbare Vermutung eingeschränkt werden sollte, wenn die Kennzahl öffentlich kommuniziert wurde und intern von der Unternehmensleitung verwendet wird. Der Stab bat die Boardmitglieder auch um eine Klarstellung, dass sich "extern auferlegte Vorschriften" auf Vorschriften der Aufsichtsbehörden oder lokale Governance-Vorschriften beziehen.
Entscheidungen des Boards
10 der 12 Boardmitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, "Einblick in die Sichtweise der Unternehmensleitung auf einen Leistungsaspekt" als Ziel der Vorschriften für von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen beizubehalten. 11 Boardmitglieder stimmten der Empfehlung zu, die "Sicht der Unternehmensleitung auf einen Leistungsaspekt" in der Definition von von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen beizubehalten. Alle Boardmitglieder stimmten zu, eine widerlegbare Vermutung einzuführen, dass eine Zwischensumme von Erträgen und Aufwendungen, die in öffentlichen Mitteilungen außerhalb des Abschlusses enthalten ist, die Sichtweise der Unternehmensleitung zu einem Leistungsaspekt darstellt, und es einem Unternehmen zu gestatten, die Vermutung zu widerlegen, wenn es angemessene und unterstützbare Informationen gibt, die zeigen, dass eine Zwischensumme von Erträgen und Aufwendungen nicht die Sichtweise der Unternehmensleitung zu einem Leistungsaspekt darstellt. Alle Boardmitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, Anwendungsleitlinien zu erstellen, wie zu beurteilen ist, ob angemessene und stützbare Informationen zur Widerlegung der Vermutung vorliegen.
Umfang der öffentlichen Kommunikation
Hintergrund
Der Stab legt in diesem Papier die Analyse und die Empfehlungen zum Umfang der "öffentlichen Kommunikation" dar, die in der Definition der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen verwendet wird, in Anknüpfung an die Diskussion des Boards auf der Sitzung im September 2021. Dieses Papier befasst sich nicht mit dem Zeitpunkt der öffentlichen Kommunikation.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem Board, den Umfang der öffentlichen Kommunikation, die für die Anwendung der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen in Betracht kommt, einzuschränken, um mündliche Mitteilungen, Transkripte und Beiträge in sozialen Medien auszuschließen.
Erörterung durch den Board
Die Mehrheit der Boardmitglieder stimmte der Empfehlung des Stabs zu, mündliche Mitteilungen, Abschriften und Beiträge in den sozialen Medien aus dem Bereich der öffentlichen Kommunikation auszuschließen, da die meisten Unternehmen diese Kennzahlen durch andere Mittel (z. B. Pressemitteilungen) kommuniziert hätten, bevor sie über mündliche Mitteilungen oder Beiträge in den sozialen Medien kommuniziert hätten. Daher wäre es nicht notwendig, Beiträge in sozialen Medien, die einen sekundären Kommunikationskanal darstellen, zu berücksichtigen, um festzustellen, ob die Kennzahl bereits in die öffentliche Kommunikation einbezogen wurde. Ein Boardmitglied war jedoch mit dem Vorschlag nicht einverstanden und sagte, dass immer mehr Unternehmen ihre Social-Media-Plattformen als formellen Weg der Kommunikation mit Anlegern nutzen und es sinnvoll wäre, dies in den Bereich der öffentlichen Kommunikation einzubeziehen. Der Stab stellte klar, dass dieser Vorschlag auf der Rückmeldung beruhte, dass es mühsam sein kann, alle Kommunikationskanäle zu durchsuchen, um zu überprüfen, welche Kennzahlen öffentlich kommuniziert wurden, wenn mündliche Mitteilungen, Abschriften und Beiträge in sozialen Medien in den Geltungsbereich der öffentlichen Mitteilungen aufgenommen würden. Der Board stimmte zu, in die Grundlage für Schlussfolgerungen aufzunehmen, dass der beabsichtigte Zweck darin besteht, eine Kostenentlastung von der Durchführung aller Recherchen zu erreichen.
Entscheidungen des Boards
11 Boardmitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, den Umfang der öffentlichen Mitteilungen, die für die Anwendung der Definition von von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahlen in Betracht kommen, einzuschränken, um mündliche Mitteilungen, Abschriften und Beiträge in sozialen Medien auszuschließen.
Getreue Darstellung
Hintergrund
Dieses Papier wurde von der Sitzung im September 2021 vorgetragen und enthält die Analyse und Empfehlungen des Stabs in Bezug auf den Vorschlag im Entwurf, von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen vorzuschreiben, um den Abschlussadressaten eine getreue Darstellung von Aspekten der finanziellen Leistungsfähigkeit des Unternehmens zu geben.
Empfehlungen des Stabs
Der Stab empfahl dem Board, Leitlinien zur Anwendung hinzuzufügen, die klarstellen, wie ein Unternehmen die Vorschrift, eine von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl zu beschreiben, in einer klaren und verständlichen Weise anwendet, die die Adressaten nicht in die Irre führt. Ein Unternehmen würde dies tun, indem es:
- die Grundlage für die Bestimmung der Erträge und Aufwendungen, die in der Kennzahl enthalten oder ausgeschlossen sind, erläutert;
- Definitionen von Begriffen, die nicht in den IFRS definiert sind und die zum Verständnis des kommunizierten Leistungsaspekts erforderlich sind, aufnimmt; und
- angibt, ob und wie eine von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl unter Verwendung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden berechnet wurde, die sich von denen unterscheiden, die bei der Anwendung der IFRS gewählt wurden.
Der Stab empfahl dem Board außerdem, die spezielle Vorschrift für von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen zu streichen, wonach diese den Abschlussadressaten eine getreue Darstellung der Ertragslage des Unternehmens vermitteln sollen.
Erörterung durch den Board
Einige Boardmitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, sagten jedoch, dass es wichtig wäre, in der Vorschrift ausdrücklich festzulegen, dass die Ersteller Informationen und Überleitungsrechnungen zur Verfügung stellen müssen, damit die Adressaten verstehen können, was in die Berechnung der von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl einbezogen oder ausgeschlossen wurde. Der Board bat den Stab daher um eine Neuformulierung des Vorschlags, um "Anwendungsleitlinien hinzuzufügen, die verdeutlichen, wie ein Unternehmen die Vorschrift zur Beschreibung einer von der Unternehmensleitung definierten Erfolgskennzahl in einer klaren und verständlichen Weise anwendet". Der Stab stellte klar, dass dies bei der Erörterung der Abstimmungsziele durch den Board berücksichtigt werden kann. Einige Boardmitglieder schlugen außerdem vor, dass, wenn die von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl nicht auf der Grundlage von Rechnungslegungsvorschriften der Standards berechnet wird, das Unternehmen verpflichtet sein sollte, zu erklären, wie die von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl berechnet wurde. Ein anderes Boardmitglied fragte, ob ein Unternehmen auf anerkannte Definitionen der Erfolgskennzahl verweisen könne, anstatt von einem Unternehmen zu verlangen, die Definition zu erläutern. Der Stab stellte klar, dass die "Verständlichkeit" dazu dienen sollte, Probleme zu lösen, wie z.B. die Benennung einer Kennzahl als "einmalig" ohne eine Erklärung, was dies bedeutet, und der Stab stellte auch klar, dass Querverweise ein Thema sind, das er in einem zukünftigen Papier behandeln wird.
Entscheidungen des Boards
Alle Boardmitglieder stimmten der Empfehlung des Stabs zu, Anwendungsleitlinien hinzuzufügen, die klarstellen, wie ein Unternehmen die Vorschrift, eine von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl in einer klaren und verständlichen Weise zu beschreiben, die Adressaten nicht in die Irre führt, anwendet:
- Erläuterung der Grundlage für die Bestimmung der Erträge und Aufwendungen, die die Kennzahl einschließt oder ausschließt;
- Aufnahme von Definitionen für Begriffe, die in den IFRS nicht definiert sind und die zum Verständnis des kommunizierten Leistungsaspekts erforderlich sind; und
- Angabe, ob und wie eine von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahl unter Verwendung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden berechnet wurde, die von den bei der Anwendung der IFRS gewählten Methoden abweichen.
Alle Boardmitglieder stimmten zu, die spezifische Vorschrift zu streichen, dass von der Unternehmensleitung definierte Erfolgskennzahlen Aspekte der Ertragskraft des Unternehmens für die Adressaten des Abschlusses getreu darstellen müssen.
