Überprüfung nach der Einführung von IFRS 9

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Überblick

Agendapapier 27

Der IASB führt eine Überprüfung nach der Einführung der Vorschriften zu den erwarteten Kreditverlusten in IFRS 9 durch. Der Plan für Phase 1 der Überprüfung nach der Einführung (Identifizierung der zu untersuchenden Sachverhalte) wurde in der Sitzung des IASB im Juli 2020 erörtert. Zwischen September 2022 und Januar 2023 haben IASB-Mitglieder und der Stab Einbindungsveranstaltungen durchgeführt, um den IASB bei der Identifizierung von Sachverhalten zu unterstützen, zu denen in der Bitte um Informationsübermittlung weitere Informationen eingeholt werden sollen. Der IASB wird die Antworten auf die Bitte um Informationsübermittlung in Phase 2 der Überprüfung nach der Einführung analysieren.

Die Fragen, die den Interessengruppen gestellt wurden, bezogen sich auf die folgenden Bereiche der Vorschriften:

  • den allgemeinen Ansatz zur Erfassung von erwarteten Kreditverlusten;
  • die Bestimmung eines signifikanten Anstiegs des Kreditrisikos;
  • die Messung der erwarteten Kreditverluste;
  • erworbene oder ausgereichte kreditgefährdete finanzielle Vermögenswerte;
  • den vereinfachten Ansatz für Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, Vertragsvermögen und Leasingforderungen;
  • Kreditzusagen und Finanzgarantieverträge;
  • die Wechselwirkung zwischen erwarteten Kreditverlusten und anderen Vorschriften;
  • den Übergang; und
  • Angaben.

Der Stab hat außerdem bestimmten Interessengruppen zusätzliche Fragen gestellt, die für diese Gruppen von größerer Bedeutung sein könnten.

Nächste Schritte

  • Der IASB wird gebeten, die Veröffentlichung der Bitte um Informationsübermittlung auf einer zukünftigen Sitzung zu genehmigen und eine Stellungnahmefrist dafür festzulegen, nachdem die IASB-Mitglieder einen Entwurf vor der Veröffentlichung geprüft haben.
  • Der Stab geht davon aus, dass die Bitte um Informationsübermittlung etwa Ende Mai 2023 veröffentlicht wird.

Analyse der Rückmeldungen aus den Einbindungsveranstaltungen Allgemeines Modell

Agendapapier 27A

In diesem Papier werden die Rückmeldungen aus den Einbindungsveranstaltungen in Phase 1 der Überprüfung nach der Einführung der Vorschriften für erwartete Kreditverluste in IFRS 9 analysiert. Der Stab fasst die allgemeinen Rückmeldungen zur Anwendung der Vorschriften für erwartete Kreditverluste sowie die spezifischen Rückmeldungen zu den folgenden Bereichen zusammen:

  • den allgemeinen Ansatz zur Erfassung von erwarteten Kreditverlusten;
  • die Bestimmung von signifikanten Erhöhungen des Kreditrisikos; und
  • die Messung der erwarteten Kreditverluste.

Zusammenfassung der allgemeinen Rückmeldungen

Insgesamt äußerten sich die Interessengruppen positiv über die Anwendung der Vorschriften für erwartete Kreditverluste und waren der Ansicht, dass die Vorschriften in der Praxis im Allgemeinen gut funktionieren, auch in Zeiten erhöhter wirtschaftlicher Unsicherheit wie während der Coronavirus-Pandemie.

Während für viele Interessengruppen die Auswirkungen der durch die Vorschriften für erwartete Kreditverluste eingeführten Änderungen erheblich waren, kommentierten die meisten Interessengruppen ausdrücklich, dass das zukunftsorientierte Modell für erwartete Kreditverluste in IFRS 9 zu einer zeitnäheren Erfassung von Kreditverlusten führt, und die Interessengruppen erwähnten auch Verbesserungen der internen Kontrollen der Unternehmen und der Angleichung an die Steuerung von Kreditrisiken. Nichtsdestotrotz sagten die Interessengruppen, dass sie in der Praxis Unterschiede bei der Anwendung der Vorschriften für erwartete Kreditverluste durch die Unternehmen beobachten, so dass es zumindest teilweise an Vergleichbarkeit mangelt, da ein hohes Maß an Ermessen im Spiel ist.

Die Interessengruppen schlugen vor, dass der IASB die Aufnahme zusätzlicher Anwendungsleitlinien oder Klarstellungen in Erwägung ziehen und auch die Angabenvorschriften in IFRS 7 verbessern sollte, um die bestehenden Unstimmigkeiten zu beseitigen.

Der Stab war der Meinung, dass Abweichungen in der Praxis zwar nicht optimal sind, dass aber gewisse Abweichungen in der Praxis entstehen können, weil die Unternehmen unterschiedliche Praktiken bei der Steuerung von Kreditrisiken anwenden, und dass die Auswirkungen dieser Abweichungen den Nutzen der Informationen für die Adressaten des Abschlusses nicht immer erheblich beeinträchtigen müssen.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfiehlt dem IASB, in der Bitte um Informationsübermittlung Fragen zum allgemeinen Ansatz für den Ansatz von erwarteten Kreditverlusten, zur Bestimmung signifikanter Erhöhungen des Kreditrisikos und zur Messung der erwarteten Kreditverluste zu stellen.

Analyse der Rückmeldungen aus den Einbindungsveranstaltungen — Sonstige Bereiche

Agendapapier 27B

In diesem Papier werden die Rückmeldungen aus den Einbindungsveranstaltungen in Phase 1 der Überprüfung nach der Einführung der Vorschriften für erwartete Kreditverluste in IFRS 9 weiter analysiert. Der Stab analysiert die Rückmeldungen zu den verbleibenden Bereichen der Vorschriften für erwartete Kreditausfälle in IFRS 9, nämlich:

  • erworbene oder ausgereichte kreditgefährdete finanzielle Vermögenswerte;
  • vereinfachter Ansatz für Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, Vertragsvermögenswerte und Leasingforderungen;
  • Kreditzusagen und finanzielle Garantieverträge;
  • Zusammenwirken von erwarteten Kreditverlusten und anderen Vorschriften; und
  • Übergang.

Die IASB-Mitglieder werden gefragt, ob sie mit den Empfehlungen des Stabs in diesem Papier einverstanden sind und ob es zusätzliche Punkte gibt, zu denen der IASB in der Bitte um Informationsübermittlung Fragen stellen sollte.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfiehlt dem IASB, in der Bitte um Informationsübermittlung Fragen zu den in dem Papier genannten Themen zu stellen.

Analyse der Rückmeldungen aus den Einbindungsveranstaltungen — Angaben

Agendapapier 27C

In diesem Papier werden die Rückmeldungen aus den Einbindungsveranstaltungen in Phase 1 der Überprüfung nach der Einführung der Vorschriften zu den erwarteten Kreditverlusten in IFRS 9 weiter analysiert. Der Stab analysiert die Rückmeldungen aus den Einbindungsveranstaltungen im Zusammenhang mit den Angabevorschriften zum Kreditrisiko in IFRS 7.

Die IASB-Mitglieder werden gefragt, ob sie mit den Empfehlungen des Stabs in diesem Papier einverstanden sind und ob es zusätzliche Fragen gibt, die der IASB in der Bitte um Informationsübermittlung stellen sollte.

Überblick über die Rückmeldungen

Die meisten Rückmeldungen während der Einbindungsveranstaltungen betrafen die Angaben zum Kreditrisiko. Die verschiedenen Interessengruppen waren der Ansicht, dass es an Konsistenz bei der Art und Granularität der von den verschiedenen Unternehmen offengelegten Informationen mangelt. Die Interessengruppen äußerten sich jedoch uneinheitlich über die Ursache für diesen Mangel an Konsistenz. Einige Interessengruppen führten die mangelnde Konsistenz darauf zurück, dass die Angabeziele zu sehr auf Prinzipien beruhen und schlugen vor, dass der IASB weitere Mindestangaben vorschreibt, das Format einiger Angaben spezifiziert und weitere erläuternde Beispiele in IFRS 7 einfügt. Einige Prüfer sagten, dass IFRS 7 klare Angabeziele enthält, die es den Unternehmen ermöglichen sollten, die offengelegten Informationen auf das zuzuschneiden, was im Zusammenhang mit ihrem Kreditrisiko relevant ist. Einige andere Interessengruppen erklärten, dass die mangelnde Konsistenz der Angaben zum Kreditrisiko auch auf die unterschiedlichen Praktiken zur Steuerung des Kreditrisikos zurückzuführen ist, die die Unternehmen anwenden.

Die meisten Interessengruppen gaben an, dass sie im Allgemeinen einen Mangel an Konsistenz bei den Angaben zu den Post-Modell-Anpassungen oder Overlays, der Bestimmung signifikanter Erhöhungen des Kreditrisikos, den Änderungen der Wertberichtigungen und der Bruttobuchwerte sowie der Sensitivitätsanalyse feststellen.

Der Stab weist darauf hin, dass die Rückmeldungen aus den Einbindungsveranstaltungen darauf hindeuten, dass es einen erheblichen Mangel an Konsistenz gibt. Daher schlagen die Interessengruppen vor, dass der IASB diese Angabenvorschriften weiter präzisiert.

Empfehlungen des Stabs

Der Stab empfiehlt dem IASB, in der Bitte um Informationsübermittlung zu fragen, ob die zielorientierten Angabevorschriften in IFRS 7 für das Kreditrisiko in der Praxis gut funktionieren.

Überprüfung der wissenschaftlichen Literatur

Agendapapier 27D

Dieses Papier gibt einen Überblick über die akademische Literatur, die für die Überprüfung nach der Einführung der Vorschriften über erwartete Kreditverluste in IFRS 9 relevant ist.

Die IASB-Mitglieder werden gefragt, ob sie Fragen oder Anmerkungen zu der in diesem Papier zusammengefassten wissenschaftlichen Literatur haben.

Kernbotschaften

Die Marktteilnehmer reagierten positiv auf IFRS 9. Es gab jedoch gemischte Hinweise dazu, ob der Ermessensspielraum der Unternehmensleitung bei der Anwendung des Modells der erwarteten Kreditverluste zu einer verstärkten Gewinnsteuerung nach der Einführung von IFRS 9 führte.

Mehrere wissenschaftliche Arbeiten weisen darauf hin, dass die Wertberichtigungen für Kreditausfälle nach der Umstellung auf IFRS 9 gestiegen sind. Außerdem führte das Modell der erwarteten Kreditverluste zu einer rechtzeitigeren Erfassung von Wertberichtigungen für Kreditverluste. Die Anwendung der Vorschriften für erwartete Kreditverluste in IFRS 9 führte zu mehr nützlichen Informationen für die Vorhersage von Kredit- und Eigenkapitalrisiken. Eine wissenschaftliche Arbeit kam zu dem Schluss, dass das ECL-Modell in IFRS 9 zwar weniger prozyklisch ist
als das Modell der eingetretenen Verluste in IAS 39, aber prozyklischer als das Modell der aktuell erwarteten Kreditverluste des FASB.

Eine Studie ergab, dass die Banken mit Tochtergesellschaften, die IFRS 9 anwenden, ihren Kunden höhere Kreditgebühren in Rechnung stellen als Banken ohne solche Tochtergesellschaften. Außerdem ging die Einführung der Vorschriften für erwartete Kreditverluste mit einem Rückgang der Kreditvergabe an kleine und mittlere Unternehmen einher. Anhand einer Stichprobe chinesischer Unternehmen konnte nachgewiesen werden, dass Unternehmen nach der Umstellung auf IFRS 9 höhere Prüfungsgebühren zahlen mussten.

In Bezug auf die Wechselwirkung zwischen IFRS 9 und den aufsichtsrechtlichen Vorschriften kamen die Forscher zu dem Schluss, dass IFRS 9 die Finanzstabilität durch die Verringerung des Aufbaus von Verlusten und die Überbewertung des regulatorischen Kapitals sowie durch erweiterte Angabevorschriften verbessern könnte. Außerdem war es für Banken mit regulatorischen Kapitalbeschränkungen wahrscheinlicher, die Kapitalübergangsregelungen des Basler Ausschusses für Bankenaufsicht zu übernehmen.

Die Ergebnisse zeigen, dass der IASB bei der Entwicklung von IFRS 9 als unabhängiger Standardsetzer agierte. Der IASB hat das Modell der erwarteten Kreditverluste entwickelt, indem er ein Gleichgewicht zwischen dem Ziel, die wirtschaftliche Realität getreu widerzuspiegeln, und der operativen Durchführbarkeit für seine Interessengruppen gefunden hat.

Zugehörige Interpretationen

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