Bestimmende Faktoren in der Qualität von Rechnungslegung

Jim Sylph, Exekutivdirektor für Standards für den Berufsstand beim IFAC, erörterte die Bedeutung von "Prüfungsqualität". Er wies darauf hin, dass die internationalen Prüfungsstandards (ISA) Leitlinien im Hinblick auf die Verantwortlichkeit des Prüfers in Bezug auf einen Prüfungsauftrag bieten. Der internationale Standard zur Prüfungsqualität Nr. 1 widme sich andererseits an die Gesellschaft und bietet Leitlinien zu den Kontrollen, die eingerichtet sein müssen, um Prüfungsqualität zu gewährleisten. In Bezug auf Mandantenbeziehungen sagte er, dass Prüfer im Interesse der Anteilseigner des Mandanten und im Interesse der Öffentlichkeit handeln müssten, was nicht immer das Gleiche sei wie das Interesse der Unternehmensführung des Mandanten. Sylph hielt fest, dass sich Prüfungsrisiken unter zwei Umständen signifikant erhöhen könnten - wenn es eine erstmalige Prüfung ist und der Prüfer den Mandanten nicht gut genug kennt oder wenn sich die Bilanzierungs- und Prüfungsstandards geändert haben und der Prüfer sich nicht auf dem laufenden gehalten hat.

Richard George, Vorsitzender des Rats für Ethikstandards der Wirtschaftsprüfer, führte aus, dass Fragen der Unternehmenskultur in einer Prüfungsgesellschaft genauso wichtig für die Prüfungsqualität sind wie die Prüfungsmethodik. Während eine solide Methodik essentiell sei, beinhalte eine Prüfung auch Skepsis, professionelles Ermessen, Unabhängigkeit, Objektivität und Integrität — das seien ethische Punkte. Er sagte, dass viele Punkte in der Finanzberichterstattung Fragen des professionellen Ermessens seien und keine Tatsachen. So forderten beispielsweise die Wahl der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Bewertungen selbst und Schätzungen Objektivität. George wies auch darauf hin, dass der überarbeitet Kodex zur Berufsethik des IFAC im Juli 2009 in Kraft getreten ist und nicht nur für Prüfer gilt sondern für alle Mitgliedsorgane des IFAC also auch alle Ersteller von Abschlüssen. George hob hervor dass die Wahl der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden eine ethische Frage sei und nicht nur die Frage der Einhaltung von Aufsichtsvorschriften — vom ethischen Standpunkt her sei es also keine "freie Wahl" — das öffentliche Interesse an hochwertiger Information sei bestimmend.

Neue Trends und regionale Initiativen bei Maßnahmen zur Bilanzierung und Prüfung

Manuel Sanchez y Madrid, stellvertretender Vorsitzender des Beirats für Compliance des IFAC, erläuterte das Compliance-Programm für Mitgliedsorgane des IFAC. Das Programm ist ein Mittel, um die Qualität der Bemühungen der IFAC-Mitglieder und der assoziierten Mitglieder bei der Erfüllung der Mitgliedsvorschriften des IFAC einzuschätzen. Das Programm enthält eine Selbsteinschätzung zur Compliance und ermöglicht die Entwicklung länderspezifischer Aktionspläne. Weitere Informationen zum Compliance-Programm für Mitgliedsorgane des IFAC.

Henri Fortin, führender Spezialist für Finanzmanagement der Weltbank, erläuterte die ROCS-Berichte der Weltbank zur Bilanzierung und Prüfung in Lateinamerika und der Karibik (A&A-Berichte). Er wies darauf hin, dass in der Region 15 ROSC-A&A-Berichte abgeschlossen worden wären, § sich im Entwurfsstadium befänden, und in 3 Ländern die vorbereitenden Untersuchungen durchgeführt würden. Das ROSC-Programm diene zwei Zielen:

Weitere Informationen zu den ROCS-Berichten der Weltbank zur Bilanzierung und Prüfung. Fortin erläuterte außerdem die Wege, auf denen die Weltbank in der Region fachliche Hilfe im Bilanzierungs- und Prüfungsbereich geleistet hat. Diese schlossen Hilfe bei der Einführung der IFRS, bei der Verbesserung der Universitätscurricula im Hinblick auf die Aufnahme der IFRS sowie bei der Qualitätskontrolle in der Prüfungsbranche ein. Er wies außerdem darauf hin, dass die Bank 17 virtueller Bilanzierungs- und Prüfungsseminare in 16 verbundenen Ländern in der Region seit Oktober 2006 angeboten habe. Themen dieser Seminare seien unter anderem auch die IFRS und der IFRS für KMU gewesen.

Luciano Schweizer, Spezialist für Betriebsabläufe bei der interamerikanischen Entwicklungsbank (IDB), sagte dass die IDB IFRS- und ISA-Projekte in neuen Ländern der Region organisiert habe. Diese beinhalteten Hilfe bei der Einführung der IFRS und der ISA, IFRS-Ausbildung und Hilfe bei der Gestaltung der Lehrpläne an 12 Universitäten. Schweizer sagte dass in der Region einige Länder die über die Kapazität verfügten, die IFRS und die ISA direkt einzuführen, während andere im Moment ihre lokalen Standards mit den internationalen Ansprüchen konvergierten. Er gestand ein, dass diese Konvergenz nicht notwendigerweise zu einem internationalen Standard führe.

KMU und kleine und mittlere Prüfungsgesellschaften: Eine blühende Partnerschaft für solide Finanzberichterstattung

Paul Pacter, der IASB-Direktor für Standards für KMU, erläuterte die Entstehungsgeschichte des IFRS für KMU, der am 9. Juli 2009 veröffentlicht worden war. Der IFRS für KMU ist ein eigenständiger Standard von 230 Seiten, der auf die Bedürfnisse und Möglichkeiten kleinerer Unternehmen zugeschnitten ist. Viele der Prinzipien in den vollen IFRS für den Ansatz und die Bewertung von Vermögenswerten und Schulden, Erträgen und Aufwendungen sind vereinfacht worden; Themen, die für KMU nicht relevant sind, wurden gestrichen; die Anzahl der geforderten Angaben wurde erheblich verringert. Um die Bürde der Berichterstattung für KMU weiter zu verringern, wurde vereinbart, dass Überarbeitungen an dem Standard nur einmal alle drei Jahre vorgenommen werden, sagte Pacter. Er wies darauf hin, dass die spanische Übersetzung des IFRS für KMU am 17. September 2009 auf der Internetseite des IASB veröffentlicht worden ist. Um die Einführung zu unterstützen, entwickelt die IASC-Stiftung umfangreiches Trainingsmaterial in vielen Sprachen und arbeitet mit den internationalen Entwicklungsagenturen zusammen, um Lehrkräfte für regionale Ausbildungsveranstaltungen zur Verfügung zu stellen, bei denen Ausbildende in der Verwendung des Trainingsmaterials ausgebildet werden sollen. Dies soll hauptsächlich in den Entwicklungs- und Schwellenländern geschehen. Die englischsprachigen Quellen können ab Ende 2009 kostenfrei von der Internetseite des IASB heruntergeladen werden.

Ricardo Rodil, Mitglied des IFAC-Ausschusses für kleine und mittlere Prüfungsgesellschaften, sagte, dass die KMU von den Auswirkungen der globalen Finanzmarktkrise betroffen worden sind und den Zugang zu Kapital erschwert finden. Es gebe die Notwendigkeit für alle KMU einschließlich der Mikros, Abschlüsse von guter Qualität zu erstellen, wenn sie Kapital erhalten wollen.

Vania Maria da Costa Borgeth, Leiterin der Abteilung Rechnungslegung bei der BNDES (einer brasilianischen staatlich geförderten Bank, die KMU unterstützt), sagte, dass ihre Bank den IFRS für KMU begrüße, da er hochwertige transparente Informationen für kleine Unternehmen liefere. Die Bank wolle daran arbeiten, dass der IFRS für KMU Realität würde für brasilianische KMU, sagte Borgeth, aber sie wies darauf hin, dass einige KMU sich den Anstrengungen und den Kosten widersetzen, die bei einem solch bedeutenden Wechsel anfallen würden.

Diese Zusammenfassung basiert auf Notizen, die von Beobachtern bei der Sitzung gemacht wurden. Sie sind nicht als offizielle oder endgültige Zusammenfassung zu verstehen.

IDW Prüfungsstandard: Prüfungen nach dem Erneuerbare-Energien-Gesetz (IDW PS 970) und

IDW Prüfungsstandard: Prüfungen nach dem Kraft-Wärme-Kopplungsgesetz (IDW PS 971).

Offizielle Begrüßung

Maria Clara Cavalcante Bugarim, Präsidentin des brasilianischen Rats für staatliche Rechnungslegung, begrüßte die Teilnehmer. Sie sagte, dass eines der Hauptziele der Konferenz sei, zur Zusammenarbeit in der Bilanzierung in Lateinamerika zu ermutigen, da dies im Interesse der wirtschaftlichen Wachstums und der wirtschaftlichen Stabilität liege. Rechnungslegung sollte eine universelle Wirtschaftssprache sein, die über die Grenzen hinweg gelte. Um dies zu erreichen, sagte sie, muss die Bilanzierung wirtschaftliche Wirklichkeit ohne Verzerrung widerspiegeln.

Pamela Cox, Regionale Vizepräsidentin der Weltbank für Lateinamerika und die Karibik, sagte, dass die Bilanzierung als Ergebnis der gegenwärtigen Wirtschaftskrise an die Spitze der globalen wirtschaftlichen Agenda gerückt sei. Aufgrund der starken aufsichtsrechtlichen und wirtschaftlichen Regulierung habe Lateinamerika die Krise besser überstaden als andere Regionen der Welt – keine Bankenkrise, keine Erhöhung der Inflation, keine Abwertung der Währungen und keine Defizite der Leistungsbilanz. Dennoch gebe es einige regionale Probleme einschließlich abgeschwächten Wirtschaftswachstums und bedeutend rückgängiger Exporte. Cox nannte drei wichtige Imperative für das wirtschaftliche Wachstum Lateinamerikas: gesundes Finanzmanagement, Transparenz und Vertrauen in die Finanzberichterstattung. Insbesondere, sagte sie, bräuchten die KMU verlässliche Bilanzierung. Die traurige Auswirkung von schlechter Rechnungslegung sei mangelnder Zugang zu Kapital. Kapitalgeber verlangten akkurate und verlässliche Informationen über die finanzielle Situation eines KMU, seiner künftigen Kapitalströme, der Profitabilität und seiner Fortführungsaussichten. Sie sagte, dass die Weltbank den neuen IFRS für KMU schätze. 'Er ist ein wichtiger Schritt bei der Verbindung von Geldgebern und kleinen Unternehmen. Wir sehen großen Nutzen im IFRS für KMU.'

Roberto Vellutini, Vizepräsident für Länder der Interamerikanischen Entwicklungsbank (IDB), sagte, dass die IDB sich zunehmend auf die nationalen treuhänderischen Systeme verlasse anstatt eigene zu installieren. Dies gelte für 21 der 26 Länder, die bei der IDB Geld aufnähmen.

Robert Bunting, Präsident des IFAC, wies auf die Bedeutung eines einzigen Satzes hochwertiger Rechnungslegungsstandards für börsennotierte Unternehmen und andere Unternehmen des öffentlichen Interesses hin. Er sagte außerdem, dass der IFAC 'instrumental in der Unterstützung des IFRS für KMU' sei. Während der der Ansicht Ausdruck verlieh, dass KMU 'auf der untersten Ebene der Hierarchie' eine dritten Satz sehr einfacher Rechungslegungsstandards need benötigten, sprach Bunting auch von der Bedeutung eines 'einzelnen Satzes gemeinschaftlicher Rechnungslegungsstandards' für KMU. Er sagte, dass Banken vorsichtig dabei seien, KMU Geld zu leihen, da ihre Finanzinformationen nicht die Qualität aufwiesen, der Banken Vertrauen schenken könnten.

Makhtar Diop, Weltbank-Landesdirektor für Brasilien, sprach hauptsächlich über den Erfolg Brasiliens bei der Bekämpfung der Finanzmarktkrise. Aufgrund des starken Finanzsektors, des kleinen Hypothekenmarktes und der starken Bankenaufsicht seien die Auswirkungen eher die einer kleinen Rezession in Brasilien gewesen und nicht die einer größeren Krise. Er sagte, dass Brasilien immer noch eine transparentere Finanzberichterstattung in allen Sektoren brauche. Diop wies darauf hin, dass Brasilien die IFRS für alle börsennotierten Unternehmen, Banken und Versicherungsunternehmen ab 2010 eingeführt habe. In dieser Hinsicht sei Brasilien führend in Lateinamerika.

Beth Brooks, Mitglied des Global Public Policy Committee (GPPC) der sechs größten Wirtschaftsprüfungsnetzwerke, sagte, dass eine gestärkte Finanzberichterstattung der Unternehmen kritisch für die Wiederherstellung des Vertrauens in die Märkte sei. Sie wies darauf hin, dass die Führer der G-20-Nationen sich am 24. und 25. September in Pittsburgh träfen und vermutlich ihre Selbstverpflichtung auf einen einzigen Satz globaler Rechnungslegungsstandards bestätigen würden. 'Globale Standards sind grundlegend dafür, was die G-20 erreichen wollen' – besser integrierte globale Finanzmärkte. Brooks beschrieb die gegenwärtige globale Finanzmarktkrise als eine 'globale Krankheit, der man mit nationalen Mittelchen entgegentreten wolle'. Da sich das Kapital über die Grenzen bewege, seinen globale Rechnungslegungsstandards unabdingbar für eine bessere Kapitalallokation und Markteffizienz. Für die Wachstumsmärkte werden die globalen Standards die Vergleichbarkeit verbessern und das Vertrauen in die von ihnen berichteten Zahlen stärken. Globale Standards werden außerdem 'regulatorische Arbitrage' verhindern. Brooks sagte außerdem, dass der GPPC nicht nur globale Standards favorisiere sondern auch einen einzigen globalen Standardsetzer. Unter dem Verweis auf Beispiele sowohl aus den Vereinigten Staaten als auch der Europäischen Union äußerte sie Bedenken über politische Einmischung in Rechnungslegungsstandards, die 'die Qualität der Standards beeinträchtige und die Kapitalmärkte destabilisiere'. Schließlich forderte Brooks die Vereinigten Staaten auf, ein bestimmtes Datum für die Übernahme der IFRS festzulegen.

Jan Engström, IASB-Mitglied, sprach über den 'fortdauernden Bedarf starker internationaler Standards'. Er sagte, dass das Tempo, mit dem die IFRS in den letzten acht Jahren weltweit eingeführt worden seien – in derzeit 120 Ländern –, jeden überrascht hätten. Die gegenwärtige Finanzmarktkrise, sagte Engström, sei das Ergebnis schlechter Unternehmensentscheidungen in einem Umfeld, in dem politische und regulatorische Systeme versagt hätten. Politiker müssten die Wahrheit über Unternehmen wissen, um gesunde Entscheidung zur Politik treffen zu können. Engström erläuterte die Reaktionen des IASB auf die gegenwärtige Finanzmarktkrise, die mehr Leitlinien zum beizulegenden Zeitwert, Vorschläge zur Konsolidierung und Ausbuchung und ein beschleunigtes Projekt zur Ersetzung des bestehenden IAS 39 beinhalten. Nach Engströms Ansicht ist der IFRS für KMU der wichtigste Standard, der vom IASB herausgegeben wurde. Es wird erwartet, dass Millionen von Unternehmen ihn übernehmen, und im KMU-Standard sind bereits Richtungsanweisungen für Änderungen an den vollen IFRS enthalten – beispielsweise hinsichtlich der Vereinfachung von IAS 39.

Michael Hathorne, Vorsitzender des Rats für internationale Rechnungslegungsstandards für den öffentlichen Sektor, wies darauf hin, dass die Finanzmarktkrise nicht nur ein Phänomen des Privatsektors sei. Viele staatliche Bilanzen seien durch einen scharfen Anstieg der Staatsschulden und -defizite geschädigt worden, dazu gäbe es bedingte Verbindlichkeiten für Garantien. Mehrzweckabschlüsse von Regierungen müssten klar zeigen, was die Regierungen als Reaktion auf die Finanzmarktkrise getan hätten und wie die Regierungen dafür zahlen würden. Der IPSASB hat drei Hauptziele:

Er drängte auch darauf, dass die Rechnungslegungsstandards, die von Regierungen verwendet werden sollen, unabhängig von diesen Regierungen entwickelt werden müssten. Politikern würde von künftigen Generationen nicht vergeben, sagte er, wenn Verpflichtungen, die heute eingegangen würden, versteckt würden und dennoch künftig bezahlt werden müssten.

Geraldo Toffanello, Direktor für Unternehmensberichterstattung der Gerdau Gruppe (eines brasilianischen Stahlunternehmens), erläuterte die Erfahrungen seines Unternehmens beim Übergang von brasilianischen Rechnungslegungsgrundsätzen auf IFRS. Er sagte, dass die Migration auf IFRS 60 größere Anpassungen im Vergleich zu den brasilianischen Rechnungslegungsgrundsätzen erfordert hätten. Die bedeutendsten Auswirkungen hätten sich aus der Einstellung der Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts, der Bewertung der bei einem Unternehmenszusammenschluss erworbenen Vermögenswerte und Schulden zum beizulegenden Zeitwert, der erfolgswirksamen Bewertung von Finanzinstrumenten zum beizulegenden Zeitwert und der Aufnahme nicht beherrschender (Minderheiten-) Anteile ins Eigenkapital und in die Gewinn- und Verlustrechnung ergeben. Folgende Gerdau-Daten wurden präsentiert:

2007

Brasilianische Rechungslegungsgrundsätze

17,960

11,420

IFRS ohne nicht beherrschende Anteile

20,167

12,700

IFRS mit nicht beherrschenden Anteilen

25,044

16,723

Auswirkungen der IFRS auf berichteten Gewinn (Milliarden brasilianischer Real, 1 Real = US$ 0,56)

2008<

die Notwendigkeit, die IFRS in die gesamte Unternehmensstruktur zu integrieren, nicht nur in die Finanzberichterstattung (beispielsweise in die Unternehmensführung und Verträge),

die Notwendigkeit, die Berichterstattung für Anleger und Kapitalgeber nach IFRS von den Anforderungen der Steuerbilanzierung zu trennen,

die Notwendigkeit, die IFRS in die Lehrpläne der universitären Bilanzierungsausbildung zu integrieren,

die Notwendigkeit, einer IFRS-Weiterbildung und möglicherweise eines 'IFRS-Zertifikats'.

Vergleichbarkeit von brasilianischen Unternehmen mit denen der restlichen Welt,

größere Transparenz, die von den IFRS gewährt wird,

gestärkte brasilianische Kapitalmärkte,

verbesserte interne Finanzinformationssysteme,

verstärkte globale Anerkennung von Brasilien als bedeutende Wirtschaftsmacht.

die Stabilität der Finanzmärkte in der gesamten EU nachhaltig zu stärken,

die kohärente Anwendung und Durchsetzung derselben grundlegenden technischen Regeln sicherzustellen,

Systemrisiken frühzeitig zu erkennen,

in Notfällen erheblich wirksamer gemeinsam handeln zu können und

Meinungsverschiedenheiten zwischen den Aufsichtsbehörden beizulegen.

einen Europäischen Ausschuss für Systemrisiken (ESRB), der Risiken für die Stabilität des Finanzsystems insgesamt überwachen und bewerten soll („Makroaufsicht“). Der ESRB gibt Frühwarnungen zu sich abzeichnenden Systemrisiken ab und empfiehlt bei Bedarf konkrete Maßnahmen zu deren Bekämpfung;

ein Europäisches System für die Finanzaufsicht (ESFS)zur Beaufsichtigung einzelner Finanzinstitute („Mikroaufsicht“), ein Netz der nationalen Finanzaufsichtsbehörden, die mit den neuen Europäischen Aufsichtsbehörden, die aus den bestehenden Ausschüssen für das Bankwesen, den Wertpapierhandel sowie das Versicherungswesen und die betriebliche Altersversorgung hervorgehen sollen, zusammenarbeiten. Geplant sind: