Konferenz zur Rechnungslegung und Rechenschaftspflicht für das regionale Wirtschaftswachstum

Mexiko-Stadt, Mitschrift vom 13. Juni 2007

Offizielle Begrüßungen

Die Teilnehmer wurden von Mexikos stellvertretendem Finanzminister begrüßt, der betonte, dass Transparenz und Rechenschaftspflicht essenziell für das Wirtschaftswachstum in den lateinamerikanischen Ländern sei. Diese Merkmale seien nicht nur für die Privatwirtschaft sondern auch für den öffentlichen Sektor unabdingbar. Im öffentlichen Sektor werden Regierungen mehr denn je für die effizienteste Nutzung ihrer Ressourcen haftbar gemacht. Rechenschaftspflicht und Verantwortung bestimmen in hohem Grade die Budgetierung und die Einschätzung von staatlichen Programmen. Es liegt also im ureigensten Interesse eines jeden, die Bestrebungen nach Konvergenz der Standards in den Bereichen zu unterstützen, die letztlich in die Abschlusserstellung einfließen: Rechnungslegung, Wirtschaftsprüfung, Unternehmensführung, Ethik und Ausbildung.

Pamela Cox, die regionale Vizepräsidentin der Weltbank für Lateinamerika und die Karibik, strich Sachverhalte im Zusammenhang mit Kapitalkosten heraus. Sie hielt fest, dass zunehmende Transparenz ihrer Finanzaktivitäten für die jeweiligen Staaten zu sinkenden Kosten für die Staatsverschuldung führen würde. Wenn die Kreditwürdigkeit eines Landes hoch ist, kann es zu besseren Konditionen Geld aufnehmen, muss weniger Geld über Steuern aufbringen und kann ganz allgemein der Privatwirtschaft andere finanzielle Erleichterungen gewähren. Es liegt also im ureigensten Interesse eines jeden, zu der effektiven Verwendung von Ressourcen und zur effektiven Lieferung von Waren und Dienstleistungen beizutragen.

Carlos Hurtado, der Vizepräsident für Finanzen und Verwaltung der interamerikanischen Entwicklungsbank, begrüßte die Konferenz als einen ersten Schritt zu stärkerer Kooperation in der Region. Er hielt fest, dass Wirtschaftsprüfung ihren Sinn verliert, wenn sie nicht von Rechenschaftspflicht begleitet wird.

Ansprache des Präsidenten des internationalen Wirtschaftsprüferverbandes: Rechnungslegung und der professionelle Rechnungsleger

Fermin del Valle, der Präsident des internationalen Wirtschaftsprüferverbandes (International Federation of Accountants, IFAC) und Deloitte-Partner aus Argentinien, sagte, dass es keinen Grund gebe, warum Lateinamerika und die Karibik nicht eine Rechnungslegung von dem gleichen, hohen Standard wie andere Regionen der Welt haben könne. Er gab einen Überblick der die neuesten Bemühungen des IFAC, die Vertrauensposition des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer auf den Finanzmärkten der Welt zu stärken (zum Beispiel durch Verbesserung der Prüfungsstandards, durch Aus- und Weiterbildung in der Wirtschaftsprüfung und durch den ethischen Verhaltenskodex des IFAC).

Er hob die Bedeutung lokaler Standardsetzer für die Sicherung des weltumfassenden Erfolges von internationalen Rechnungslegungsstandards, insbesondere IFRS, hervor. Lokale Rechtskreise sollten die internationalen Standards übernehmen, nicht anpassen. Anpassung ist teuer und läuft der Konvergenz entgegen; sie verursacht also höhere Kosten bei geringerem Nutzen für diejenigen, die die Standards anwenden.

Die Rolle des nationalen Standardsetzers ändert sich. In Zukunft muss er sich darauf konzentrieren, die Entwicklung von Standards durch Teilnahme am Konsultationsprozess sicherzustellen. Und er muss die sachgemäße Anwendung dieser Standards sicherstellen. Das bedeutet nicht das Aufgeben von Hoheitsgewalt. Der Standardsetzer setzt sich gleichberechtigt mit anderen Rechtskreisen auseinander. Eine Schlüsselrolle spielen die Bemühungen, institutionelle Hürden bei der Einführung zu abzuschaffen oder zu mildern. Diese Hürden schließen Konflikte zwischen internationalen Standards und nationaler Rechtsprechung ein.

Herr del Valle unterstrich auch die besonderen Bedürfnisse von kleinen und mittelgroßen Unternehmen. IFAC begrüßt den Standardentwurf des IASB und unterstützt seine Ziele. IFAC hat den IASB dabei unterstützt, in Kontakt zu Anwendern in der ganzen Welt zu kommen. Alle Teilnehmer wurden ermutig, zum Vorschlag des IASB Stellung zu nehmen.

Die Rolle der Unternehmensführung: Die Sichtweise der Firmen

Roberto Truque (Finanzvorstand der Atlas Eléctrica Gruppe aus Costa Rica) sprach eindrucksvoll darüber, wie die Einführung von IFRS und eine Verbesserung der Struktur der Unternehmensführung die Kapitalkosten für die Atlas Eléctrica Gruppe gesenkt hat. Die Reformen beinhalteten einen Ethikkodex für Geschäftsführer, Management und Mitarbeiter, wirklich unabhängige Aufsichtsratsmitglieder und ein Prüfungskomitee, das sowohl die Abschlussprüfung als auch die interne Revision überwachte. In Hinblick auf die Rechnungslegung hielt Atlas nicht nur alle Wertpapierbestimmungen ein, sondern arbeitet auch mit den Adressaten des Abschlusses und Analysten zusammen, um gute, ausgeübte Praxis für weitere, freiwillige Angaben zu etablieren.

Die Auswirkungen der Globalisierung auf die Praxis der Rechnungslegung

Jan Engström, Boardmitglied des IASB, sprach über die Vision des IASB, einen Satz weltweit geltender Rechnungslegungsstandards für die Verwendung auf den Kapitalmärkten der Welt zu schaffen. Unter dem Hinweis, dass die Welt immer kleiner würde, führte er aus, dass die grenzüberschreitenden Investitionen in den USA in den letzten zehn Jahren um zehn bis fünfzehn Prozent zugenommen haben. Etwa fünfzig Prozent der Kapitalmärkte weltweit nutzten derzeit IFRS oder wären im Begriff, dies zu tun. Er wies auch auf die anstehenden Entwicklungen in den USA hin. Er gab einen Überblick des derzeitigen Arbeitsprogramms des IASB und strich besonders den Standardentwurf für kleine und mittelgroße Untenehmen und das Diskussionspapier zu Versicherungsverträgen heraus.

Henri Fortin von der Weltbank sprach über die Lehren, die man aus den Auswertungen der Weltbank der Berichte über die Einhaltung von Standards und Vorschriften (Reports on Observation of Standards and Codes, ROSC) gezogen habe. Er wies insbesondere darauf hin, dass diese Teil des Programms der Bank sei, das finanzielle Stabilität sicherstellen soll. Im Hinblick auf Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung zeigten die Auswertungen der ROSC, dass es sich um ein Puzzlespiel handele, in dem Aus- und Weiterbildung des Berufsstandes, Gesetze und Vorschriften der Rechtskreise, der Berufsstand der Wirtschaftsprüfer und die Durchsetzung der Vorschriften ineinandergreifen. Damit die Einführung gelinge, sei ein ganzheitlicher Ansatz notwendig, der schrittweise und sachgemäß ablaufen müsse und für den die notwendigen Ressourcen an Arbeitskräften zur Verfügung stehen müssten. Ein wirkungsvoller Übergang auf internationale Standards fordere den Einsatz des öffentlichen und des Privatsektors. Unter Hinblick auf kleine und mittelgroße Unternehmen stellte er fest, dass man der Meinung sei, dass KMU nicht einem unnötigen grad von Rechenschaftspflicht und Einhaltung von Vorschriften unterworfen sein sollten.

Das KMU-Projekt des IASB

Paul Pacter, der Direktor des IASB für den Standard für KMU, stellte den Standardentwurf des IASB für den IFRS für KMU vor. Dies geschah im Vorfeld einer späteren Einzelveranstaltung. Herr Pacter gab der Meinung Ausdruck, dass der Entwurf die die Qualität der Rechnungslegung von KMU in vielen Ländern der Region deutlich verbessern würde, was ein großer Fortschritt sei. Er erläuterte die allgemeine Philosophie, die hinter den Vorschlägen des IASB steht, und wie der Board zu den Entscheidungen gelangte, die er getroffen hat. Er unterstrich besonders die Sichtweise des Mehrzweckabschlusses, die der Board eingenommen hat, und die Annahme, dass ein KMU nicht öffentlich rechenschaftspflichtig sei. Er erklärte, dass der Board bei der Entwicklung des Standards fünf Änderungen im Vergleich zu den Prinzipien der vollen IFRS vorgenommen habe: Sachverhalte, die für KMU nicht relevant sein, wurden ausgelassen; wo in den vollen IFRS eine Wahlmöglichkeit besteht, wurde im KMU-Standard nur die einfachste Wahlmöglichkeit angegeben; Ansatz und Bewertung wurden vereinfacht; es gibt weniger Angabeanforderungen; und die Sprache des Standards wurde vereinfacht. Herr Pacter erwähnte, dass der Entwurf außer auf Englisch auch auf Spanisch, Französisch und Deutsch veröffentlicht worden sei – dies geschehe zum ersten Mal in der Geschichte des IASB – und dass der Board ein Programm auflegen wolle, um den Entwurf in Feldversuchen zu erproben.

Einzelveranstaltungen – Herausforderungen und Vorteile durch die Einführung von IFRS

Die Teilnehmer der Konferenz teilten sich auf drei Einzelveranstaltungen auf: eine zu KMU, eine zur Rechnungslegung im öffentlichen Sektor und eine zu Übernahme und Einführung von IFRS. Der Autor dieses Berichts nahm an der letztgenannten Veranstaltung teil.

Hector Alfonso von der Weltbank führte aus, dass Rechnungslegungsstandards ein integraler Bestandteil der Finanzarchitektur seien und dass die Welt eine gemeinsame Sprache brauche. Hochwertige Finanzinformationen würden zu nachhaltigem Wirtschaftswachstum führen. Obwohl jedes Land in Lateinamerika anders sei – und es in einigen mehr und besseren Fortschritt gegeben habe als in anderen –, hinge der Erfolg der Übernahme von IFRS davon ab, dass alle Rechtskreise vom Nutzen der Einführung von IFRS überzeugt seien. Wie jedes Land dieses Ziel erreiche, sei weniger wichtig. Es sei aber wichtig, die Herausforderungen zu erkennen, denen sich alle Länder gegenüber sähen. Diese seien strukturell, wirtschaftlich, emotional und politisch. All diese Herausforderungen könnten jedoch gemeistert werden, und die gesamt Wirtschaft der Region würde davon profitieren.

Roberto Truque aus Costa Rica erläuterte die costaricanischen Erfahrungen beim Übergang auf IFRS. Bis zum Jahr 2001 wurde in Costa Rica eine Mischung aus costaricanischen, mexikanischen und US-amerikanischen Rechnungslegungsstandards angewendet. Er nannte dies „Groucho-Marx-Standards‟ nach dem amerikanischen Komiker, der einmal sagte: „Hier sind meine Prinzipien, und wenn sie Ihnen nicht gefallen, habe ich andere.‟ 2001 ist Costa Rica zu IFRS übergegangen, und für die Unternehmen äußerte sich das in einer Verringerung der Kapitalkosten (s. o.). Der Übergang war finanziell aufwändig und kompliziert, aber der entstanden Nutzen in Form von hochwertiger Rechnungslegung und erhöhter Kreditwürdigkeit im Markt war nicht zu verkennen. Eine der Herausforderungen, die zu meistern waren, war die Trennung von Rechnungslegung und Unternehmensbesteuerung.

Lucia Canales aus Chile sprach über die Bemühungen, in Chile bis zum Jahr 2009 zu IFRS überzugehen. Sie bemerkte, dass die hohen Kosten einer Umstellung die größte Herausforderung seien, der man sich gegenüber sehe, aber dass die meisten Unternehmen bereits ihre Planungen für den Übergang abgeschlossen haben und sich damit beschäftigen. Sie wies darauf hin, dass es auch große Herausforderungen für die Aufsichtsbehörden gebe.

Felipe Cervantes Perez aus Mexiko sprach über Mexikos Weg zur Konvergenz. Als Gründungsmitglied des IASC wollte Mexiko keine US-GAAP einführen. Auf Grund der unübersichtlichen Struktur der mexikanischen Standardsetzung (es gibt mindestens vier Gremien, die Rechnungslegungsstandards veröffentlichen dürfen) hat Mexiko sich entschieden, eine langfristige Strategie zur Konvergenz zu wählen und keinen Übergang zu einen bestimmten Zeitpunkt. Dies sollte eine Konvergenz über alle Sektoren ermöglichen: Banken, Versicherungen und andere Wirtschaftsunternehmen. Die Herausforderungen, die zu meistern sind, schließen auch die Übersetzung von Rechnungslegungs- und Prüfungsdokumenten ein und die Weiterbildung des Berufsstandes. Trotzdem schätz man den Nutzen als höher ein: hochwertigere Rechnungslegung, Kostenverringerung auf lange Sicht und erhöhte Vergleichbarkeit. Konvergenz sei finanziell aufwändig und erfordere viel Zeit, aber es lohne sich, sie ordentlich durchzuführen.

Das Aufkommen weltweit gültiger Standards und die Rolle der nationalen Aufsichtsbehörden

Patricio Bustamente von der mexikanischen Banken und Wertpapieraufsicht sprach über das Aufkommen der Bestrebung nach Einführung internationaler Standards in der Folge von Mexikos Wirtschaftskollaps im Jahr 1994. Diese Standards hatten IAS/IFRS und ISA beinhaltet. Später kam die Verstärkung der Aufsicht über die Wirtschaftsprüfung hinzu. Er erklärte einige Reformen, die dazu gedacht seien Mexikanische Wertpapieraufsicht und Prüfungskontrolle in Einklang mit ähnlichen Vorschriften der USA zu bringen – wie zum Beispiel den Vorschriften der PCAOB und den Anforderungen des Sarbanes-Oxley-Acts.

Aus- und Weiterbildung in der Rechnungslegung

Zwei Sprecher umrissen die Herausforderungen, denen sich Lateinamerika als Ergebnis des raschen Wandels in der Rechnungslegung und der Wirtschaftsprüfung gegenüber sieht, und die Reaktionen auf diese Entwicklungen. Ein dritter Sprecher fügte die fortlaufende professionelle Weiterbildung und die Ausbildungsanforderungen an den Berufsstand hinzu, die sich aus dem Ausbildungsstandard IES-7 des IFAC ergeben. Fortlaufende professionelle Weiterbildung wurde als unabdingbar eingeschätzt, wenn man das Vertrauen der Öffentlichkeit in den Berufstand und seine Fähigkeit, sinnvoll auf ein sich veränderndes Umfeld zu reagieren, erhalten wolle.

Inhalt des Deloitte-Leitfadens zu IAS 34

Einen Entwurf des Vorworts zu den Anweisungen zur Rechnungslegung von internationalem Management und Leitlinien zu internationaler guter Praxis des IFAC, (Preface to IFAC's International Management Accounting Statements and International Good Practice Guidance), das die Zielsetzung, den Anwendungsbereich und den Konsultationsprozess von zwei neuen Arten von Leitlinien darstellt: Anweisungen zur Rechnungslegung von internationalem Management und Leitlinien zu internationaler guter Praxis. Das PAIB-Komitee bittet um Stellungnahme zu dem Ansatz, Leitlinien zu internationaler guter Praxis für aktive professionelle Rechnungsleger zur Verfügung zu stellen, und zu den vorgeschlagenen Arten von Dokumenten. Kommentierungsfrist ist der 12. September 2007.

Die ersten internationalen Leitlinien zur guten Praxis "Bestimmung und Entwicklung eines effektiven Verhaltenskodex für Unternehmen" (Defining and Developing an Effective Code of Conduct for Organizations). Diese Leitlinien unterstützen professionelle Rechnungsleger und ihre Unternehmen bei der Entwicklung und Implementierung eines Verhaltenskodex in einer wertebasierten Kultur.

Ein Entwurf einer vorgeschlagenen Anweisung zur Rechnungslegung von internationalem Management mit dem Titel „Projektbewertung mit abgezinstem Cash Flow‟. Die Anweisung soll aktive professionelle Rechnungsleger darin unterstützen, die Verwendung des abgezinsten Cash Flows und des Barwerts anzuwenden und zu fördern, um Investitionen zu bewerten. Kommentierungsfrist ist der 12. September 2007.

Die dritte große Initiative, zu der ich mich kurz äußern möchte, gilt den International Financial Reporting Standards, IFRS. Es ist erst einige kurze Wochen her, dass die SEC eine Presseerklärung herausgab, in der sie das Vorhaben bekannt gab, einen Erlassvorschlag (Proposing Release) mit der Bitte um Stellungnahme zu Regelungsänderungen zu veröffentlichen, die es ausländischen Emittenten erlauben würde, ihre Jahresabschlüsse nach IFRS (internationalen Rechnungslegungsstandards) – wie vom IASB herausgegeben – bei der SEC einzureichen. Außerdem plant die SEC, ein Erlasskonzept (Concept Release) zu veröffentlichen, das die Frage adressiert, ob US-amerikanische Emittenten die gleiche Wahlmöglichkeit gegeben werden sollte wie ihren ausländischen Mitbewerbern. D.h. also, das Konzept widmet sich der Frage, ob US-amerikanische Emittenten die Erlaubnis erhalten sollen, sich ggf. von US-GAAP abzuwenden und IFRS anzuwenden. Die Idee, internationale Rechnungslegungsstandards zuzulassen, ist neu, und die Auswirkungen auf Investoren, Abschlussersteller, Prüfer und andere könnten wesentlich sein. Die Öffnung der amerikanischen Kapitalmärkte für IFRS trägt in sich das Potenzial, die Zukunft der Rechnungslegung zu entscheidend zu verändern, und ich ermutige jeden von Ihnen, die Gelegenheit zu ergreifen und zu diesen Erlassen Stellung zu nehmen. Ich freue mich darauf Antworten zu lesen, die, da bin ich mir sicher, viele anregende Gedanken und aufschlussreiche Beiträge beinhalten werden.

Tagesordnung für die Sitzung der Treuhänder der IASC-Stiftung

2. - 3. Juli 2007, Madrid

Montag, 2. Juli 2007 (10:30 - 16:30)

Bericht des Vorsitzenden des Standardbeirats (Standards Advisory Council, SAC)

Bericht über neueste Entwicklungen hinsichtlich der Aufsichtspflichten der IASCF

Bericht über neueste Entwicklungen hinsichtlich des langfristigen Finanzierungsansatzes

XBRL-Aktivitäten und die Entwicklung einer neuen IASCF-Struktur

Treffen zu IFRS 8 mit dem Bündnis zivilgesellschaftlicher Gruppen zur Bekämpfung der Korruption „Publish What You Pay – PWYP‟ ("Legen sie ihre Zahlungen offen")

Ohne also darüber zu urteilen, ob und in welchem Ausmaß das Vorhandensein einer Menge branchenspezifischer Bilanzierungs- und Berichterstattungsleitlinien eine gute oder schlechte Sache ist, können wir uns fragen, wie wir in den USA in die derzeitige Lage gekommen sind. Auch wenn es in gewissem Maße branchenspezifischer Bilanzierungs- und Berichterstattungsleitlinien auch in anderen Ländern und in den IFRS gibt, so sind sie doch nirgendwo derart ausführlich und abgestuft wie in unserem Land. So beinhalten beispielsweise die britischen Rechnungslegungsgrundsätze nicht viel davon; stattdessen verlässt man sich mehr auf breit angelegte Prinzipien und Gebräuche, die sich herausgebildet haben; in Australien und Neuseeland hat man sich bewusst bemüht, besondere Bilanzierungsvorschriften für verschiedene Branchen zu vermeiden und sich stattdessen auf etwas besonnen, was sie als "sektorneutrale" Bilanzierung bezeichnen; und während die IFRS einige branchenspezifische Bilanzierungs- und Angaberegeln enthalten, wie z.B. in Bezug auf Finanzinstitutionen und die Landwirtschaft, und man an der Bilanzierung für Versicherungsverträge und der Bilanzierung für die Ausbeutung von Bodenschätzen (Öl, Gas und Mineralien) arbeitet, beabsichtigt der IASB ganz eindeutig keine Entwicklung branchenspezifischer Leitlinien im US-amerikanischen Sinne - ich glaube auch nicht, dass der IASB der Ansicht ist, dass das allgemein wünschenswert ist.

Unternehmenszusammenschlüsse

Leasingverhältnisse

Versicherungen - Einführung in das Diskussionspapier

Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses

XBRL

Finanzinstrumente: das Verfahrensdokument