Bestehendes Modell der eingetretenen Verluste In dem Modell der eingetretenen Verluste nach IAS 39 wird angenommen, dass alle Kredite zurückgezahlt werden, solange es keinen Beleg für das Gegenteil in Form eines bestimmten Ereignisses gibt ("Verlustereignis" oder "auslösendes Ereignis"). Erst zu diesem Zeitpunkt wird der wertgeminderte Kredit (oder das Portfolio von Krediten) auf einen niedrigeren Wert abgeschrieben.

Vom IASB vorgeschlagenes Modell der erwarteten Verluste Das im Entwurf vorgeschlagene Modell ist ein Modell der erwarteten Verluste. Nach dem Modell werden erwartete Verluste über die Laufzeit des Kredits oder eines anderen finanziellen Vermögenswerts, der zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet wird, angesetzt und nicht erst, wenn ein Verlustereignis identifiziert worden ist. Das Modell der erwarteten Verluste vermeidet, was von vielen als Bilanzierungsungleichgewicht nach dem derzeitigen Modell der eingetretenen Verluste angesehen wird — eine Anfangsbelastung der Zinserträge (die einen Betrag enthalten, der die erwarteten Verluste des Kreditgebers abdecken soll), obwohl der Wertminderungsverlust erst angesetzt wird, nachdem das Verlustereignis eingetreten ist. Unterstützer des Modells der erwarteten Verluste sind auch der Meinung, dass dieses die Kreditvergabeentscheidung besser widerspiegelt. Nach dem vom IASB vorgeschlagenen Modell der erwarteten Verluste würde eine Risikovorsorge gegen Kreditverluste über die Laufzeit des finanziellen Vermögenswerts auf Grundlage der erwarteten Kapitalströme aus dem Instrument (einschließlich erwarteter Kreditverluste) und nicht auf Grundlage von Marktwerten aufgebaut. Umfangreiche Angabevorschriften würden den Anlegern helfen, zu verstehen, welche Verlustschätzungen ein Unternehmen für notwendig hält.

Da die Anzahl der amerikanischen Anleger zunimmt, die Wertpapiere von nicht in den Vereinigten Staaten ansässigen Unternehmen halten, würde es ein Fehler der SEC und des FASB sein und wir würden vor den Bedürfnissen der Anleger die Augen verschließen, wenn wir nicht weiterhin die Entwicklung eines einzigen Satzes hochwertiger und weltweit gültiger Rechnungslegungsstandards unterstützten. Die Erfordernis von Harmonisierung bei bestimmten Hauptrechnungslegungsstandards – insbesondere denen, die sich auf Finanzinstrumente und andere Bereiche, die mit der Finanzmarktkrise verbunden sind, beziehen – ist von einer Reihe von Foren hervorgehoben worden; unter anderem waren dies das Kommuniqué der Finanzminister der G-20 vom März 2009, der Bericht zur Aufsichtsreform des Finanzministeriums vom Juni 2009 und der Bericht der Beratungsgruppe zur Finanzmarktkrise vom Juli 2009. Die SEC unterstützt die fortbestehenden Harmonisierungsbemühungen des FASB und des IASB uneingeschränkt. Die bestehenden Harmonisierungsziele dieser beiden Standardsetzer nach ihrem Arbeitsabkommen von 2006, das im September 2008 aktualisiert wurde, beinhalten das Ziel, verschiedene bedeutende gemeinsame Projekte bis 2011 abzuschließen. Und vor weniger als zwei Wochen haben der FASB und der IASB eine gemeinsame Erklärung veröffentlicht, mit der sie ihre Verpflichtung, Harmonisierung zwischen den IFRS und US-GAAP zu erzielen, bekräftigten und die Absicht verkündigten, ihre Bemühungen hinsichtlich des Abschlusses der im Arbeitsabkommen genannten großen gemeinsamen Projekte zu verstärken.

Für die Zukunft ist es unabdingbar, dass die Vereinigten Staaten weiterhin eine führende Rolle bei der Unterstützung für und der Entwicklung von einem einzigen Satz hochwertiger und weltweit gültiger Rechnungslegungsstandards spielen. Ich hoffe und erwarte außerdem, dass die SEC bald die nächsten Schritte verkünden wird, die in Bezug auf die Verwendung der IFRS durch amerikanische Emittenten einzuschlagen sind – damit würde unsere Verpflichtung auf dieses wichtige Ziel noch einmal deutlich gemacht.

Im Schreiben der Treuhänder heißt es: "Sie können nichts Anderes erwarten, als dass die Treuhänder überrascht und enttäuscht sind im Hinblick auf den Aufschub. Wir würdigen jedoch die Tatsache, dass der Kommission sich weiter den International Financial Reporting Standards (IFRS) verpflichtet fühlt. Wir erkennen die Unterstützung zusagende Verlautbarung an, die Ihre Geschäftsstellen in Hinblick auf die IFRS nach der Verkündigung veröffentlicht hat, und nehmen zur Kenntnis, dass die Entscheidung hinsichtlich der zeitlichen Abfolge keinen vorzeitigen Schluss bezüglich der endgültigen Übernahme von IFRS 9 darstellt."

In der Antwort der Kommission heißt es: "Die europäische Kommission fühlt sich weiter uneingeschränkt den IFRS und einem einzigen Satz weltweit akzeptierter Rechnungslegungsstandards verpflichtet. Darüber hinaus unterstützen die europäischen Interessengruppen einstimmig den allgemeinen Ansatz, der vom IASB in IFRS 9 verwendet wird und der auf einem Bewertungsmodell mit gemischten Attributen beruht. Die Entscheidung, IFRS 9 zu diesem Zeitpunkt keinem beschleunigten Übernahmeverfahren zu unterziehen, spiegelt die veränderten Wirtschaftsaussichten und Markterholungen wider."

Brief der Treuhänder an die EU-Kommission (in englischer Sprache, 156 KB)

Antwort der EU-Kommission (in englischer Sprache, 47 KB)

regulatorische Vermögenswerte und Schulden definiert

Kriterien für ihren Ansatz vorgegeben

festgelegt, wie diese zu bewerten sind

Angaben zu deren finanziellen Auswirkungen gefordert

Wir unterstützen die Bemühungen des Boards, in der Praxis bestehende Unterschiede hinsichtlich der Erfassung von Vermögenswerten und Schulden aus Preisregulierung zu behandeln. Wir stimmen zu, dass lediglich preisregulierte Unternehmen im Sinne des vorgeschlagenen Anwendungsbereichs des Standards in der Lage sein sollten, regulatorische Vermögenswerte und Schulden anzusetzen.

Allerdings sind wir der Ansicht, dass die derzeit im Entwurf formulierten Kriterien für den Anwendungsbereich bei Unternehmen Verwirrung hervorrufen würden, die dem Vorgeschlag zufolge außerhalb des Anwendungsbereichs des endgültigen Standards lägen. Unseres Erachtens kann dies dazu führen, dass Unternehmen annehmen, dass sie unter den Standard fallen und die im Entwurf enthaltenen Prinzipien anwenden, indem sie lediglich eine Analogie zu ihrer besonderen Situation herstellen, obwohl sie fachlich gesehen die aufgestellten Kriterien nicht erfüllen. Wir würden es bevorzugen, wenn der Anwendungsbereich des endgültigen Standards alle operativen Tätigkeiten von Unternehmen beinhalten würde, deren Preise Gegenstand einer Regulierung sind und dann all jene Unternehmen den aufgestellten Ansatzkriterien zu unterwerfen. Eine Ausweitung des Anwendungsbereichs auf alle preisregulierten Unternehmen würde dazu beitragen, unsere Bedenken abzumildern, weil dann nur die Frage gestellt würde, ob ein Unternehmen die Ansatzkriterien erfüllt und somit in der Lage ist, einen regulatorischen Vermögenswert oder eine regulatorische Schuld anzusetzen. Unternehmen innerhalb des Anwendungsbereichs des Standards, die die Ansatzkriterien nicht erfüllten, würden regulatorische Vermögenswerte und Schulden nach diesem IFRS-Entwurf nicht ansetzen dürfen. Das Risiko, dass Unternehmen regulatorische Vermögenswerte und Schulden ansetzen, bei denen der Board solches nicht beabsichtigte, würde dadurch vermindert.

Stellungnahme von Deloitte zu ED 2009/8 Preisregulierte Geschäfte (in englischer Sprache, 49 KB)

Projektseite auf IAS PLUS

Alle zurückliegenden Stellungnahmen an den IASB/das IASC von Deloitte

Sachverhalt 09-2 Vermögenswerte im Bereich von Forschung und Entwicklung, die beim Kauf eines Vermögenswerts erworben wurden – keine Schlussfolgerung erzielt; weitere Erörterung erwartet.

Sachverhalt 09-E Bilanzierung von Ausschüttungen an Anteilseigener, die Aktien- und Barelemente enthalten, bei der Berechnung und Darstellung des Ergebnisses je Aktie – endgültige Beschlussfassung

Sachverhalt 09-F Basis-Jackpot-Schulden von Casinos – Beschluss der Veröffentlichung

Sachverhalt 09-G Klarstellung der Definition abgegrenzter Erwerbskosten bei Versicherungsunternehmen – Beschluss der Veröffentlichung

Sachverhalt 09-I Auswirkung einer Änderung eines Kredits, wenn der Kredit Teil eines Pools ist, der als einzelner Vermögenswert bilanziert wird – Beschluss der Veröffentlichung

Sachverhalt 09-J Auswirkung einer Denominierung des Ausübungspreises einer aktienbasierten Vergütungsprämie in der Währung des Marktes, auf dem der zugrunde liegende Beteiligungstitel vorrangig gehandelt wird – Beschluss der Veröffentlichung