Die Konsolidierungserwägungen in diesem Zusammenhang müssten mindestens to folgenden Faktoren mit einbeziehen:
- Mengenbegrenzungen beim Fremdwährungstausch;
- Zugangsmöglichkeit zu legalen Wechselmöglichkeiten um Umfang, der von Unternehmen gewünscht oder benötigt wird;
- jüngste Entwicklungen, die anzeigen können, wie sich die Einschränkungen künftig entwickeln werden; und
- Ausmaß und Härte der durch die Regierung auferlegten Beschränkungen in Bezug auf die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens und die Frage, ob diese Beschränkungen den Verlust der Kontrolle über die Tätigkeit anzeigen.
Wenn ein Unternehmen schließlich zu dem Schluss kommt, dass eine Entkonsolidierung sachgerecht ist, hat es außerdem den sachgerechten Zeitpunkt für die Entkonsolidierung und den entsprechenden Kurs zu bestimmen, zu dem die entkonsolidierte Beteiligung und jegliche ausstehenden Salden zu bewerten sind, die nicht mehr im Zuge der Konsolidierung herausgerechnet werden. Das Unternehmen sollte außerdem umfassende und eindeutige Angaben zur Grundlage für die Entscheidung der Entkonsolidierung oder ggf. der weiteren Konsolidierung leisten.
Unsere US-amerikanischen Kollegen haben einen Financial Reporting Alert verfasst, in dem Konsolidierungs- und Angabefragen im Zusammenhang mit Venezuela beleuchtet werden. Obwohl der Alert auf US-GAAP abstellt, enthält die Publikation viele Erwägungen, die auch im Zusammenhang mit der Berichterstattung nach IFRS zu berücksichtigen wären. Außerdem sind die Überlegungen auch auf andere Rechtskreise mit Devisenverkehrsbeschränkungen übertragbar. Er ergänzt eine früheren Alert zu Bilanzierungsfragen.
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