ESMA hält die folgenden Sachverhalte aus der Finanzberichterstattung für von besonderer Bedeutung für börsennotierte Unternehmen in Europa vor dem Hintergrund der gegenwärtigen wirtschaftlichen Situation:

• finanzielle Vermögenswerte,
• Wertminderung nicht-finanzieller Vermögenswerte,
• leistungsorientierte Verpflichtungen und
• Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen.

ESMA wird die Daten betreffend der Umsetzung der IFRS-Vorschriften in Bezug auf diese Themen sammeln und die Ergebnisse veröffentlichen.

Auf der Internetseite der ESMA steht Ihnen eine entsprechende englischsprachige Presseerklärung zur Verfügung. In einem Dokument mit Hintergrundinformationen werden die einzelnen Aspekte der Prüfungsschwerpunkte näher erläutert.

Mitte November läuft die Frist für Stellungnahmen zur ersten Überprüfung nach der Einführung eines Standards, die vom IASB durchgeführt wird, ab. auf dem Prüfstand befindet sich IFRS 8 Geschäftssegmente, der der Segmentberichterstattung gewidmet ist. Zum ersten Mal wird der IASB Daten sammeln, die dazu dienen, einzuschätzen, ob der Standard, der vom Board erlassen wurde, die Auswirkungen und Verbesserungen in Bezug auf Angaben bewirkt, die man beabsichtigte und erhoffte.

Daher kommt die Studie von Deloitte mit dem Titel Stücke von Acht: Untersuchung der Angaben nach IFRS 8, die die Angabepraxis nach IFRS 8 im Vereinigten Königreich untersucht, gerade zum richtigen Zeitpunkt. Sie basiert auf den Daten und Analysen, die aus den Angaben von hundert börsennotierten Unternehmen zusammengetragen wurden, die der allgemeinen jährlichen Untersuchung von Abschlüssen von Deloitte zu Grunde liegen.

Die Studie zeigt beispielsweise, dass es keine Veränderung bei der durchschnittlichen Anzahl berichtspflichtiger Segmente unter IFRS 8 im Vergleich zum Vorgängerstandard IAS 14 gibt. Nach wie vor ist die Anzahl der berichtspflichtigen Segmente im Durchschnitt drei. Und sie zeigt, dass die Anzahl der Unternehmen in der Stichprobe mit nur einem berichtspflichtigen Segment von 18 unter IAS 14 auf 11 unter IFRS 8 gefallen ist.

Zu einer Zeit, in der die Einheitlichkeit und der innere Zusammenhang narrativer Berichterstattung mit den berichteten Zahlen so viel Aufmerksamkeit bekommt, ist es ermutigend zu sehen, dass bei 85% der Unternehmen in der Stichprobe eine Segmentberichterstattung in der narrativen Berichterstattung gewählt wurde, die im Einklang mit ihren Angaben nach IFRS 8 steht. Man würde eigentlich hoffen und erwarten, dass dies der Fall ist, da das zu Grunde liegende Prinzip von IFRS 8 ist, Informationen zu verwenden, die auch für die Berichterstattung gegenüber der Unternehmensführung verwendet werden. Dennoch ist es erleichternd zu sehen, dass die Theorie tatsächlich auch in der Praxis zu greifen scheint - zumindest in den meisten Fällen.

Der NZASB tagte am 7. November 2012 in Wellington und erörterte die Änderungen in Bezug auf Investmentgesellschaften. Ähnlich wie vom AASB vorläufig festgestellt, hegt auch der NZASB Bedenken, dass es unter bestimmten Umständen aufgrund der Änderung der IFRS zum Verlust von Informationen in Bezug auf Konsolidierung kommen kann.

Darüber hinaus eörterte der NZASB Übernahmestrategien des neuseeländischen Rechnungslegungsrats (External Reporting Board, XRB), die gewährleisten sollen, dass gewinnorientierte Unternehmen in ihren Abschlüssen die Einhaltung der IFRS beanspruchen können. Auch das Thema der transtasmanischen Harmonisierung der Rechnungslegungsvorschriften wurde in diesem Zusammenhang angesprochen.

Ebenso wie beim Ansatz des AASB sollen die vorgeschlagenen zusätzlichen Angaben, die in einem neuseeländischen Entwurf enthalten sein sollen, die Abschlüsse umfassen, die bei vollständiger Kosolidierung aufgestellt würden.

Der NZASB wird einen entsprechenen Entwurf bei seiner Sitzung im Dezember 2012 erörtern.

Die Ergebnisse der Sitzung im Detail sind im englischsprachigen NZASB Communiqué 2012 - 16 festgehalten, das nach der Sitzung auf der Internetseite des XRB veröffentlicht wurde.

Die Entwürfe folgen auf zwei frühere Konsultationspapiere aus dem Dezember 2010 und tragen die folgenden Titel:

• Entwurf zum Rahmenkonzept 2, Rahmenkonzept für die Erstellung von Mehrzweckabschlüssen durch Unternehmen des öffentlichen Sektors: Elemente und Ansatz im Jahresabschluss (Entwurf 2)
• Entwurf zum Rahmenkonzept 3, Rahmenkonzept für die Erstellung von Mehrzweckabschlüssen durch Unternehmen des öffentlichen Sektors: Bewertung von Vermögenswerten und Schulden im Jahresabschluss (Entwurf 3).

'Aufgeschobene' Zuflüsse und Abflüsse

In Entwurf 2 wird vorgeschlagen, 'aufgeschobene Zuflüsse' und 'aufgeschobene Abflüsse' wie folgt zu definieren:

"Ein aufgeschobener Zufluss ist der Zufluss von Dienstleistungspotenzial oder wirtschaftlichem Nutzen, den das Unternehmen in einer festgelegten künftigen Berichtsperiode nutzen kann und der aus einer Transaktion entsteht, die kein Tausch ist und zur Erhöhung des Nettovermögens führt."

"Ein aufgeschobener Abfluss ist der Abfluss von Dienstleistungspotenzial oder wirtschaftlichem Nutzen, den ein anderes Unternehmen in einer festgelegten künftigen Berichtsperiode nutzen kann und der aus einer Transaktion entsteht, die kein Tausch ist und zur Verminderung des Nettovermögens führt."

Beispiele für aufgeschobene Zuflüsse können beispielsweise Posten wie bestimmte mehrjährige Beihilfen umfassen, die die Definition einer Schuld nicht erfüllen. Beispiele von aufgeschobenen Abflüssen können mehrjährige Beihilfen umfassen, bei denen festgeschrieben ist, dass sie über künftige Berichtsperioden aufgebraucht werden müssen. Dies Posten würden mit Ablauf der künftigen Berichtsperioden als Erträge oder Aufwendungen erfasst werden.

In der Grundlage für Schlussfolgerungen zu Entwurf 2 wird darauf hingewiesen, dass Transaktionen, die keinen Austausch darstellen, bei den Unternehmen des öffentlichen Sektors vorherrschen. Insbesondere geht es dabei um Steuern und Zuwendungen. Der IPSASB argumentiert, dass "es wichtig ist, dass man Zu- und Abflüsse separat zeigen kann, die sich auf bestimmte künftige Berichtsperioden beziehen". Zu diesem Zweck wurden eine Reihe von unterschiedlichen Ansätzen in Erwägung gezogen, die diesem Ziel gerecht werden. Dazu gehörte auch, die Definition von Vermögenswerten und Schulden zu ändern, ein Konzept des sonstigen Gesamtergebnisses einzuführen oder Angaben im Anhang zu fordern.

Die Entscheidung des IPSASB, neue Elemente einzuführen, wird in der Grundlage für Schlussfolgerungen wie folgt begründet:

Der IPSASB [...] ist zu dem Schluss gekommen, dass der am ehesten transparente Ansatz darin besteht, aufgeschobene Zuflüsse und aufgeschobene Abflüsse als separate Elemente zu definieren. Bei seiner Entscheidungsfindung berücksichtigte der IPSASB, dass es wahrscheinlich sei, dass ohne die Definition von separaten Elementen, die Behandlung von Zu- und Abflüssen, die in künftigen Berichtsperioden eintreten, auf Einzelfallbasis und auf Standardebene adressiert werden würde, wobei möglicherweise uneindeutige und konfligierende Prinzipien zum Einsatz kommen könnten.

In der Praxis mag die Definition dieser Elemente in einigen Fällen zu ähnlichen Ergebnissen wie die Vorschriften in Bezug auf Zuwendungen der öffentlichen Hand nach IAS 20 Bilanzierung und Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand führen. Der IPSASB hält jedoch fest, dass der Ansatz über aufgeschobene Zu- und Abflüsse "nicht das Gleiche wie das Matching-Konzept in früheren Rahmenkonzepten für den Privatsektor" ist.

Vergleich der Definitionen der Elemente mit den Definitionen des IASB

Wegen der Einführung zusätzlicher Elemente weichen die Definitionen anderer Elemente in einigen Fällen von den in den IFRS verwendeten ab. In der nachfolgenden Tabelle werden die Definitionen aus den Vorschlägen des IPSASB mit denen aus dem Rahmenkonzept des IASB gegenüber gestellt.

_{*) Im Englischen wird im Entwurf des IPSASB auf "Revenue" Bezug genommen, also auf erwirtschaftete Gewinne. Im Rahmenkonzept des IASB wird dagegen auf "Income" Bezug genommen, was auch Bewertungsgewinne mit einschließt. Allerdings weist der IPSASB in seinem Entwurf darauf hin, dass Bewertungsgewinne "einen Zuwachs an wirtschaftlichem Nutzen darstellen und sich daher dem Wesen nach nicht von erwirtschafteten Gewinnen unterscheiden".}

Bewertung

In Entwurf 3 werden Bewertungskonzepte identifiziert, die den IPSASB bei der Bestimmung der Bewertungsgrundlagen für die Rechnungslegungsstandards für den öffentlichen Sektor (International Public Sector Accounting Standards, IPSAS) leiten sollen. Der Schwerpunkt des Entwurfs liegt auf der Auswahl von Bewertungsgrundlagen, die die Ziele von Zurverfügungstellung entscheidungsrelevanter Finanzinformationen und von Erfüllung von Rechenschaftspflicht erfüllen. Da viele der Vermögenswerte im öffentlichen Sektor zu Betriebszwecken gehalten werden, wird in dem Entwurf die Meinung vertreten, dass der Kostenansatz oft sachgerecht sein wird.

Stellungnahmen zu den Entwürfen werden bis zum 30. April 2013 erbeten. Sie sind über die englischsprachige Presseerklärung auf der Internetseite des IPSASB zugänglich.

Das zweiteilige Memorandum des Stabs des MASB enthält Sichtweisen, "die nicht notwendigerweise die offizielle Sichtweise des MASB darstellen", und bietet einen Überblick über islamische Finanzgeschäfte und ihren Ursprung in der modernen globalen Wirtschaft, dem eine Analyse verschiedener Bilanzierungsfragen folgt.

Der erste Teil des englischsprachigen Memorandums erläutert den Hintergrund vieler islamischer Finanztransaktionen, wobei erläutert wird, dass sie durch die Verwendung von Handelsverträgen anstelle von Krediten charakterisiert sind, wo wiederum der Handelsgegenstand ein materieller Vermögenswert oder ein gestatteter immaterieller Vermögenswert (deren Bandbreite beschränkt ist) sein muss. Der Scharia'a gemäße Vorschriften wie beispielsweise das Verbot, Zinsen zu nehmen, oder die Vorschrift, bestimmte Vermögenswerte nicht zum Gegenstand eines Handels machen zu dürfen, und zugehörige Erwägungen werden ebenfalls erläutert.

In dem Memorandum wird dann die Behandlung von islamischen Finanzgeschäften unter den Standards, die von der Prüfungs- und Rechnungslegungsorganisation für islamische Finanzinstitute (Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions, AAOIFI) herausgegeben werden, und unter den IFRS verglichen und gegenübergestellt. Es wird festgehalten, dass "die AAOIFI in der Vergangenheit zwei Kernkonzepte der IFRS nicht unterstützt hat: Inhalt vor Form und Zeitwert des Geldes".

In Bezug auf Inhalt vor Form wird in dem Memorandum festgehalten: "Obwohl islamische und herkömmliche Finanzgeschäfte hinsichtlich Philosophie und rechtlicher Form stark voneinander abweichen, werden erstere oft so ausgestaltet, dass sie die gleichen wirtschaftlichen Auswirkungen haben wie letztere." Es werden auch Beispiele genannt, wie die Bilanzierung für gleiche Instrumente unter den AAOIFI-Standards und unter IFRS aussieht.

Im ersten Teil des Memorandums wird zur Frage der Anwendung der IFRS folgende Schlussfolgerung gezogen:

Nach Meinung des MASB sind Informationen zu den wirtschaftlichen Auswirkungen ebenso wertvoll wie wenn nicht gar wertvoller als Informationen zur gesetzlichen Form des Vertrags. Trotz der Unterschiede in der vertraglichen Form sind viele islamische Finanzprodukte darauf ausgelegt, die wirtschaftlichen Auswirkungen herkömmlicher Produkte zu replizieren. Deshalb neigt der MASB eher den Ansatz- und Bewertungsgrundlagen der IFRS zu, die den wirtschaftlichen Gehalt von Transaktionen betonen. Der MASB versteht, dass die Form eines Vertrags aus islamischer Perspektive ebenfalls wichtig ist, und ermutigt daher zu entsprechenden Angaben (die die Angaben beinhalten können, die von der AAOIFI empfohlen werden), um hervorzuheben, ob die Gebote der Scharia'a eingehalten werden, und um zwischen der Scharia'a gemäßen und herkömmlichen Verträgen zu unterscheiden, die auf eine ähnliche Art und Weise angesetzt und bewertet werden.

Diese Schlussfolgerung in Kombination mit Bedenken, dass die Standards der AAOIFI "auf bestimmte Verwendungen einer begrenzten Anzahl von Verträgen ausgerichtet sind" und dass "das Bestehen separater islamischer Standards zu unerwünschten Arbitrage- und Missbrauchsmöglichkeiten führen kann", hat den MASB dazu bewogen, keine Ausnahme für islamische Finanzinstitute unter den MFRS zu gewähren.

Der zweite Teil des Memorandums ist der Analyse einiger aktuellen Fragen der Anwendung der IFRS auf islamische Finanzgeschäfte gewidmet. Dazu gehören:

• Islamische Leasinggeschäfte (ijarah) sowohl unter IAS 17 Leasingverhältnisse als auch unter den Vorschlägen, die im Rahmen des IASB-Projekts zu Leasingverhältnissen erarbeitet werden, wobei festgehalten wird, dass der gegenwärtige Ansatz, ijarah normalerweise als Mietleasingverhältnisse zu klassifizieren, selten zu einer außerbilanziellen Behandlung führt;
• Islamische Einlagen (auf Grundlage von mudarabah und wakalah), die normalerweise als Verbindlichkeiten dargestellt werden (im Grunde genommen Einlagen) aber bei denen die malaysische Zentralbank, Bank Negara Malaysia, zur Behandlung als 'Anlagekonto' ermutigt, das außerbilanziell behandelt werden aber auch möglicherweise in einigen Fällen unter IAS 27 oder IFRS 10 konsolidiert werden kann;
• Islamische Versicherungen (takaful), wo sich die Frage ergibt, wie qard zu bilanzieren sind, zinsfreie Darlehen, die ein takaful-Anbieter auf die Einlagen seiner Teilnehmer gewährt, die entweder nach IAS 39 oder nach IAS 27 als einer Beteiligung an einer Tochtergesellschaft ähnlich bilanziert werden oder einfach als Aufwand erfasst werden können.

Die Schlussfolgerung des zweiten Teils des Memorandums ist, dass es "ein Grund für Besorgnis" sei, dass diese Sachverhalte allein im malaysischen Kontext abgehandelt werden und der IASB sich wenig einbringt. Der finale Appell lautet: "Der Stab des MASB ist der Meinung, dass es höchste Zeit ist, dass der IASB selbst sich der Bilanzierungsfragen in Bezug auf islamische Finanzgeschäfte annimmt."

Die beiden Teile des englischsprachigen Memorandums stehen Ihnen auf der Internetseite des MASB zur Verfügung:

• A Word About Islamic Finance: Part I
• A Word About Islamic Finance: Part II