Im Entwurf des Kommentars war darauf hingewiesen worden, dass sich seit der Rücknahme von IFRIC 3 Emissionsrechte im Juli 2005 abweichende Bilanzierungspraktiken im Hinblick auf die Bilanzierung von Vermögenswerten und Schulden entwickelt, die sich aus der Teilnahme an einem Emissionshandelsprogramm ergeben. Die Veröffentlichung des Entwurfs durch EFRAG hatte darauf abgezielt, eine Empfehlung gegenüber dem International Accounting Standard Board (IASB) zu spezifischen Rechnungslegungsleitlinien für Emissionsrechte zu entwickeln. 

Die wesentlichen Anmerkungen aus den eingegangenen Stellungnahmen sind die folgenden: 

• Fast in allen Stellungnahme wird zugestimmt, dass gesonderte Rechnungslegungsleitlinien für Emissionshandelsprogramme erforderlich sind. Viele Stellungnehmende gaben der Meinung Ausdruck, dass Emissionshandelsprogramme zwar ähnliche Charakteristika aufweisen wie Vorräte und immaterielle Vermögenswerte, dass aber "keine perfekte Analogie aus den bestehenden IFRS abgeleitet werden kann". Viele stimmten zu, dass wegen der bestehenden abweichenden Bilanzierungspraktiken, die zu einer mangelnden Vergleichbarkeit der veröffentlichten Informationen führen, gesonderte Leitlinien erforderlich seien.
• In einigen anderen Stellungnahmen war jedoch die Ansicht vertreten worden, dass die derzeit angewendete Praxis as "beste ausgeübte Praxis" angesehen wird, "robust" sei und "von den Adressaten akzeptiert" werde. Deshalb hinterfragten sie die Notwendigkeit zusätzlicher Leitlinien.
• Die meisten Stellungnehmenden stimmten zu, dass in jeglichen Bilanzierungsleitlinien berücksichtigt werden sollte, wie die Emissionsrechte konsumiert werden (entweder durch Veräußerung oder zur Abdeckung tatsächlicher Emissionen).
• In den meisten Stellungnahmen wurde zugestimmt, dass jegliche Emissionsrechte, die zu Handelszwecken gehalten werden, zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden sollten.
• Es gab geteilte Ansichten zur erstmaligen Bewertung von Emissionsrechten, die kostenfrei zugewiesen werden. Einige Stellungnehmende favorisierten die Erstbewertung zum beizulegenden Zeitwert auf Grundlage von Marktpreisen zum Zeitpunkt des Zugangs. Andere waren der Meinung, dass es einen erstmaligen Erfassungswert von null geben sollte. 
• Bei denjenigen, die für eine Erstbewertung zum beizulegenden Zeitwert waren, sprachen sich einige dafür aus, die Gegenbuchung als abgegrenzte Erträge anzusetzen und nicht im sonstigen Gesamtergebnis vorzunehmen; andere sprachen sich für das sonstige Gesamtergebnis aus.
• Es gab auch geteilte Ansichten bei der Frage, ob ein Unternehmen seine Emissionsrechte und seine Verbindlichkeiten separat ausweisen oder saldieren solle.

Zur gleichen Zeit, zu der EFRAG den Entwurf des Kommentars veröffentlichte, reaktivierte der IASB sein Projekt zu Emissionshandelsprogrammen als Forschungsprojekt. EFRAG ist der Meinung, dass ein Forschungsprojekt nicht erforderlich ist, und wird von vielen Stellungnehmenden in der Meinung unterstützt, dass der IASB einfach zur Entwicklung eines Standards übergehen sollte.

Weiterführende Informationen in englischer Sprache auf der Internetseite von EFRAG:

• Presseerklärung
• Zusammenfassung der Rückmeldungen

Wie im Berichtsentwurf, der Anfang September 2013 freigegeben wurde, schlägt Maystadt drei zu erwägende Optionen vor, von denen er die erste empfiehlt: Reform von EFRAG mit dem Ziel, die Struktur der Beratungsgruppe zu stärken und ihr eine legitime Stimme für das Vertreten europäischer Positionen gegenüber dem IASB zu geben, wenn dieser seine Standards entwickelt. In diesem Zusammenhang spricht Maystadt folgende Empfehlungen aus:

• Zuständigkeitsbereich: EFRAG sollte sich auf die IFRS und deren Einklang mit der IFRS-Verordnung konzentrieren.
• Finanzierung: Analyse der rechtlichen Möglichkeiten der Errichtung eines Systems von verpflichtenden Beiträgen/Abgaben, die von börsennotierten Unternehmen zu entrichten wären, die IFRS anwenden und von ihnen profitieren.
• Struktur:
  • Generalversammlung: Ausweitung der gegenwärtigen Mitgliedschaft der Generalversammlung (Business Europe, FEE, Insurance Europe, EBF, ESBG, EACB, EFAA) und Aufnahme von nationalen Finanzierungsmechanismen und anderen privaten und/oder öffentlichen Organisationen, die finanziell oder per Gegenleistung beitragen sowie Einladung der EU-Kommission an den Tagungen der Generalversammlung teilzunehmen.
  • Aufsichtsrat: Ersetzung des gegenwärtigen Aufsichtsrats durch einen Board, der die Stellungnahmen gegenüber dem IASB und die Übernahmeempfehlungen gegenüber der EU-Kommission auf Grundlage der Arbeit eines fachlichen Beirats verabschiedet.
  • TEG: Veränderung der Rolle des Fachexpertenausschusses (Technical Experts Group, TEG) hin zur Vorbereitung der Projekte, die dem Board zur Verabschiedung vorgelegt werden, bei gleichzeitig größerer Anweisung und vermehrter Rückmeldung durch den Board und Wandlung von TEG in einen Beirat des Boards ohne das Recht, weiterhin die Position von EFRAG zu Fachfragen zu bestimmen.

Die Rolle und Zusammensetzung des Boards zielt darauf ab, die Sichtweise der öffentlichen Hand bereits in den Entscheidungsfindungsprozess mit einfließen zu lassen, bevor Empfehlungen gegenüber der Kommission ausgesprochen werden. Nach den Empfehlungen von Maystadt würde er sich neben dem Präsidenten aus 16 Mitgliedern aus drei Säulen zusammensetzen:

Neben den internen Verwaltungsverantwortungen des gegenwärtigen Aufsichtsrats würde der neue Board Stellungnahmen verabschieden, die von TEG erstellt werden, insbesondere Stellungnahmen gegenüber dem IASB und Übernahmeempfehlungen gegenüber der EU-Kommission. Es wird erwartet, dass der Board Konsensentscheidungen fällt. Maystadt schlägt außerdem vor, dass die Rolle des Präsidenten, der ein öffentlicher Vertreter von EFRAG wäre, von der Rolle eines Generalsekretärs getrennt werden könne, der für die Tagesarbeit der Organisation einschließlich der Leitung von TEG verantwortlich wäre.

Festzuhalten sind auch die Erwartungen an die zeitliche Entwicklung. Im Bericht heißt es: "Die Europäische Union braucht sobald wie möglich eine wirksame Struktur, die in der Lage ist, der Kommission sachdienliche Beratung zur Übernahme der wichtigen Standards zu bieten, die in kürzester Frist vom IASB verabschiedet werden."

Neben den empfohlenen Änderungen in Bezug auf EFRAG wird in dem Bericht festgehalten, dass die IFRS gegenwärtig die 'beste Wahl' für die Finanzberichterstattung an Kapitalmärkten bleiben. Es wird auch dazu geraten, den gegenwärtigen Übernahmeprozess auf Einzelstandardbasis beizubehalten. Außerdem wird davor gewarnt, unüberlegte Änderungen an der gegenwärtigen 'ja/nein'-Entscheidung in Bezug auf die Übernahme vorzunehmen; Maystadt spricht keine Empfehlungen aus, aber sagt sehr klar, dass "Vorsicht unabdingbar ist" bevor irgendwelche Teile nicht übernommen oder hinzugefügt werden.

Der vollständige Bericht in englischer Sprache steht Ihnen auf der Internetseite des Rats zur Verfügung.

In Bezug auf Rechnungslegung nahm der FSR Berichte der Vorsitzenden des International Accounting Standards Board (IASB) and des US-amerikanischen Financial Accounting Standards Board (FASB) zu deren laufenden Bemühungen zur Verbesserung und Harmonisierung von Rechnungslegungsstandards entegegen. Zwei Bereiche wurden als besonders wichtig für die Finanzstabilität angesehen: Wertminderungsvorsorge und Bilanzierung von Versicherungsverträgen. Mitglieder des FSB betonten, dass sie den Abschluss dieser Projekte bald erwarten und drängten die Standardsetzer, weitere Bemühungen der Koordination in dieser Hinsicht im Interesse der Konvergenz zu unternehmen.

Der FSB erörtert außerdem Vorschläge des internationalen Rats für Bewertungsstandards (International Valuation Standards Council, IVSC), Bewertungsstandards für Finanzinstrumente zu entwickeln, die die Bewertungsregeln innerhalb der Rechnungslegungsstandards ergänzen könnten.

Auf der Internetseite des FSB haben Sie Zugang zu einer englischsprachigen Presseerklärung zu den Ergebnisses der Sitzung.

Die ISAR wurde 1982 eingerichtet und bietet insbesondere für Entwicklungs- und Schwellenländer ein Forum, das der Stärkung der Unternehmensberichterstattung gewidmet ist. Sie kommt einmal im Jahr zusammen, um die Diskussion des Vorjahres fortzusetzen und aktuelle Themen zu erörtern.

Über die letzten vier Jahre hinweg hat die ISAR einen Satz von Materialien zur Entwicklung der Rechnungslegung entwickelt (s. dazu auch unsere Nachricht von der 29. Sitzung), der Mitgliedstaaten gestattet, ihre Rechnungslegunginfrastruktur einzuwerten. Lücken zu identifizieren und Prioritäten festzulegen. Die Materialien bauen auf vier Säulen auf: rechtliche und regulatorische Vorschriften, institutionelle Gegebenheiten, Personalkapazität und Prozesse zur Kapazitätsbildung. Auf dieser Sitzung stellten verschiedene Rechtskreise ihre Erfahrungen mit den Materialien vor, darunter Russland, die Ukraine, Ecuador und die Niederlande. Die auf der Internetseite der UNCTAD verfügbaren Papiere bieten einen guten Hintergrund an Informationen bezüglich des Prozesses der Entwicklung der Unternehmensberichterstattung in diesen Ländern.

Ein vom UNCTAD-Sekretariat für die Sitzung vorbereitetes Papier bietet einen Überblick über die Herausforderungen im Hinblick auf die Personalentwicklung, die sich aus hochwertiger Unternehmensberichterstattung ergeben. Im Papier wird auf Trends wie die Übernahme und Umsetzung internationale Standards und Kodizes, zunehmende regionale und internationale Zusammenarbeit der Regulatoren und das Aufkommen von Ausbildungsinitiative verwiesen, bevor auf einige der wesentlichen Herausforderungen eingegangen wird:

• Erfüllung des Bedarfs an qualifizierten Mitarbeitern. Hoch qualifizierte Mitarbeiter sind ein wesentlicher Bestandteil einer erfolgreichen Umsetzung internationaler Standards und Kodizes und bedürfen eines hohen Grads von Personalkapazität, der durch Aus- und Weiterbildung und Ausbau von Erfahrung erreicht werden kann. In Entwicklungsländern herrscht Knappheit an Rechnungslegern, da diese nicht über die umfassenden Möglichkeiten verfügen, vollständig qualifizierte Rechnungsleger auszubilden, und nicht über die Anreissysteme verfügen, um ausgebildete Rechnungsleger in ihrem Heimatland zu halten.
• Stärkung der Berufsvereinigungen. Obwohl der internationale Wirtschaftsprüferverband (International Federation of Accountants, IFAC) Kapazitätsausbau fördert und die Entwicklung der Berufsverbände durch diverse Initiativen fördern, schöpfen in vielen Ländern die Berufsvereinigungen ihre Möglichkeiten aufgrund eines Mangels an finanziellen oder personellen Ressourcen nicht vollständig aus. Des Weiteren leiden einige Berufsvereinigungen unter geringer Nachhaltigkeit, und es gelingt ihnen nicht, als unabhängige Organe zu agieren. In einigen Regionen sind die Berufsverbände schlicht zersplitter, unorganisiert und unterfinanziert.
• Verbesserung der Aus- und Weiterbildung. Obwohl der internationale Standardsetzer für Standards zur Aus- und Weiterbildung für alle Mitglieder des Wirtschaftsprüfungs- und Rechnungslegungsberufes (International Accounting Education Standards Board, IAESB) internationale Aus- und Weiterbildungsstandards (International Education Standards, IES) entwickelt, sind diese auf Ausbildungsbereiche beschränkt, die in den Verantwortungsbereich der Wirtschaftsprüfervereinigungen fallen. Universitäten sind somit ausgeschlossen. Der Ausbildungsweg zum professionellen Rechnungsleger oder Wirtschaftsprüfer weicht in jedem Land in Abhängigkeit des Ausbildungssystems ab, und es gibt viele Spieler, die bei der Aus- und Weiterbildung von Rechnungslegern mitwirken. Andere Sachverhalte in diesem Bereich betreffen die zunehmende Überalterung unter Akademikern allgemein, Schwierigkeiten beim besetzen freier Stellen an Universitäten, nicht ausreichende Englischkenntnisse bei Lehrenden und Studenten und einen Mangel an ausreichender Ausbildung in ethischem Verhalten im Rahmen der Ausbildung.
• Förderung fortlaufender beruflicher Weiterbildung. Fortlaufende berufliche Weiterbildung wird als einer der am wenigsten entwickelten Bereiche identifiziert, und die Berufsvereinigungen in Entwicklungsländern verfügen oft nicht über die Kapazitäten oder die rechtlichen Mittel, um die Einhaltung der Vorschriften durch ihre Mitglieder zu überprüfen oder durchzusetzen. Weitere Herausforderungen betreffen Kosten und geografische Herausforderungen.
• Verbesserung der Rechnungslegung und Ausbildung im öffentlichen Sektor. Nur wenige Berufsvereinigungen haben Ausschüsse gebildet, die Empfehlungen aussprechen und mit Regierungen zusammenarbeiten, um die Rechenschaftspflicht im öffentlichen Sektor zu erhöhen. Eine Möglichkeit wäre die Übernahme und Umsetzung der Rechnungslegungsstandards für den öffentlichen Sektor (International Public Sector Accounting Standards, IPSAS). Auch hier sind Mangel an Ausbildung und an professionellen Rechnungslegern ein wesentlicher Punkt.

Während der Diskussionen bei der ISAR-Sitzung wurde festgehalten, dass Entwicklungsländern of eine genügend solide Infrastruktur der Rechnungslegung fehlt, um sie in die lage zu setzen, internationale Standards anzuwenden, während gleichzeitig solche Standards häufig notwendig sind, im das Vertrauen möglicher ausländischer Anleger zu erreichen. Einzelne Rechtskreise berichteten über sofort beobachtbare Auswikungen in Bezug auf Vergleichbarkeit und Transparenz, die sich aus der Übernahme der International Financial Reporting Standards (IFRS) oder der internationalen Prüfungsstandards (International Standards on Auditing (ISA) ergeben hätten. Die Bedeutung von verlässlicher Finanzberichterstattung für die Kontrolle über den öffentlichen Sektor wurde ebenfalls hervorgehoben.

Ein weiteres für die Sitzung erstelltes Papier war der besten ausgeübten Praxis bei politischen Entscheidungsträgern und Börsen in Bezug auf Nachhaltigkeitsberichterstattungsinitiativen gewidmet. In dem Papier werden eine Reihe von Elementen genannt, die zu berücksichtigen sind, wenn Nachhaltigkeitsberichterstattungsinitiativen entwickelt oder verbessert werden sollen. Dazu gehören, wer (Regulierer oder Börse) am besten in der Lage ist, eine solche Initiative aufzulegen, Fragen des Umfangs (welche Unternehmen, welche Themen werden abgedeckt), ob die Angaben freiwillig oder verpflichtend sein sollen sowie Fragen der Ausgestaltung und Umsetzung.

Bei der ISAR-Sitzung wurde auch festgehalten, dass die Umsetzung von Nachhaltigkeitsberichterstattungsinitiativen in engem Zusammenhang mit den Entwicklungszielen nachhaltiger Berichterstattung steht, die ab 2015 die Milleniumsentwicklungsziele ersetzen sollen und die von Unternehmen bedeutende Anstrengungen in Bezug auf die Umsetzung erfordern werden. Präsentationen zu diesem Thema gab es unter anderem von der Global Reporting Initiative (GRI), der Johannesburger Börse und der brasilianischen Börse BM&F Bovespa.

Eine Reihe von weiteren Themen wurden außerdem erörtert. So ging es beispielsweise um Corporate Governance und internationale Prüfungsstandards. Der Finanzstabilitätsrat (FSR) informierte über seine Arbeiten im Bereich Rechnungslegung und Prüfung und widmete sich insbesondere den Konvergenzprojekten von IASB und FASB.

Vor der ISAR-Sitzung wurde außerdem ein Forum zur Rechnungslegung durch kleine und mittelgroße Unternehmen abgehalten, das gemeinsam von UNCTAD und der IFRS-Stiftung veranstaltet wurde. Themen waren Erfahrungen bei der Umsetzung des IFRS für KMU sowie mögliche Änderungen, die sich aus dem jüngst veröffentlichten Entwurf ergeben könnten. Auch hier ging es insbesondere um den Ausbau er der erforderlichen Kapazitäten.

Auf der Internetseite von UNCTAD stehen Ihnen folgende englischsprachigen Informationen zur Verfügung:

• Presseerklärung der UNCTAD
• Sitzungspapier zum Schwerpunktthema Personalkapazität: Key foundations for high-quality corporate reporting: Human resources development challenges
• Sitzungspapier zum Schwerpunktthema Nachhaltigkeitsberichterstattung: Best practice guidance for policymakers and stock exchanges on sustainability reporting initiatives
• Zugang zu allen Dokumenten: Agenda, Sitzungspapiere, Präsentationen