Neben einer Erörterung des von der Kommission vorgesehen Fahrplans für die Überprüfung und des Mandats der Expertengruppe wird es vor allem um die öffentliche Konsultation zur Überprüfung der IAS-Verordnung gehen.

Eine Tagesordnung für die nicht öffentliche Sitzung finden Sie auf der Internetseite der EU-Kommission.

ESMA stimmt zu, dass die im Forschungspapier aufgeführten Beispiele zeigen, was das Papier belegen soll - dass die Berücksichtigung des Geschäftsmodells zu relevanteren Informationen hinsichtlich der finanziellen Leistung, der Finanzlage und der Kapitalflüsse eines Unternehmens führen könnte. ESMA stimmt auch zu, dass der Bargeldzyklus dabei helfen könne, das Geschäftsmodell zu identifizieren.

ESMA sieht aber auch, dass die Verwendung unterschiedlicher bilanzieller Behandlungen für unterschiedliche Geschäftsmodelle zu einem Verlust an Vergleichbarkeit führen kann. Daher ist ESMA der Meinung, dass das Verhältnis von Relevanz und Vergleichbarkeit von Informationen genau austariert werden müsse. Auf jeden Fall sollte über die Verwendung unterschiedlicher Bilanzierungsmodelle auf Standardebene entschieden werden, wobei klare und objektive Kriterien zugrund gelegt werden müssten. Auf Ebene des Rahmenkonzepts sei es ausreichend, einen Hinweis aufzunehmen, dass das Konzept möglicher unterschiedlicher Geschäftsmodelle bei der Entwicklung neuer Standards berücksichtigt werden solle. Damit würden auch Probleme wie eine zu unscharfe oder weitgreifende Definition des Geschäftsmodells im Rahmenkonzept umgangen.

Die vollständige Stellungnahme in englischer Sprache steht Ihnen auf der Internetseite von ESMA zur Verfügung.

Die nach Erörterung der eingegangenen Stellungnahmen zur Vernehmlassung beschlossenen Neuregelungen zur Umsatzerfassung, die zum 1. Januar 2016 in Kraft treten, betreffen die folgenden Bereiche:

• Abgrenzung von Geschäftsvorfällen,
• Voraussetzungen der Erlösrealisierung,
• Bewertung von Erlösen,
• Ausweis in der Erfolgsrechnung und
• Offenlegung im Anhang.

Des Weiteren wurden während der Sitzung vorgeschlagene Anpassungen und Ergänzungen des Swiss GAAP FER 21 Rechnungslegung für gemeinnützige Nonprofit-Organisationen beraten. Der von der Fachkommission genehmigte Entwurf soll im August in die öffentliche Vernehmlassung gegeben werden.

Auf der Internetseite der Stiftung für Fachempfehlungen zur Rechnungslegung stehen Ihnen folgende Dokumente zur Verfügung:

• Medienmitteilung zu den Ergebnissen der Sitzung
• eine Fachmitteilung zu den Neuregelungen zur Umsatzerfassung im Rahmenkonzept, in FER3 und in FER 6

Die bisherigen IASB-Standards zur Erlöserfassung (IAS 18 und IAS 11) basieren auf unterschiedlichen Prinzipien und haben bei komplexeren Transaktionen mitunter zu Problemen in der Anwendung geführt. Darüber hinaus fehlten in wichtigen Bereichen detaillierte Anwendungsleitlinien, etwa für Mehrkomponentengeschäfte. Die bisherigen US-GAAP-Vorschriften wiederum enthalten eine Vielzahl an Erlöserfassungskonzepten sowie zahlreiche Anforderungen für bestimmte Branchen oder Transaktionen, was zuweilen zu einer unterschiedlichen bilanziellen Behandlung wirtschaftlich gleichartiger Sachverhalte geführt hat.

Aus diesen Gründen haben IASB und FASB die Vorschriften zur Erlöserfassung in einem gemeinsamen Projekt grundlegend überarbeitet. Der als Ergebnis des Projekts nun veröffentlichte IFRS 15 Erlöse aus Verträgen mit Kunden beseitigt die genannten Inkonsistenzen und Schwachstellen durch die Einführung eines umfassenden Erlöserfassungsmodells, das dem Grunde nach auf alle Transaktionen und Branchen anwendbar ist.

Die neueste Ausgabe der IFRS fokussiert-Newsletters gibt Ihnen einen Überblick über den neuen Standrad, dessen Kernprinzip darin besteht, dass ein Unternehmen Erlöse erfassen soll, wenn die übernommenen Leistungsverpflichtungen erbracht, also die Verfügungsmacht über die Waren und Dienstleistungen übertragen wurde. Dabei ist der Erlös in der Höhe zu erfassen, der als Gegenleistung erwartet wird. Bis zur Erlösrealisierung sind dazu fünf Schritte zu durchlaufen.

Kapitel 5-2 des Dokuments, das der Aktivierung der Finanz- und Kapitalmärkte und der Investitionstätigkeit gewidmet ist, enthält die folgenden drei gezielten politischen Maßnahmen:

• weitere Förderung der freiwilligen IFRS-Anwendung in Japan durch das Kabinett mit dem Ziel eines einzigen Satzes hochwertiger Rechnungslegungsstandards wie von den G-20 2008 gefordert;
  
• Umsetzung weiterer Maßnahmen des Kabinetts wie beispielsweise die Veröffentlichung eines Berichts in dem die Erfahrungen früherer Anwender bei der Übernahmen der IFRS zusammengefasst werden, sodass weitere Unternehmen von diesen Erfahrungen profitieren können;
• Ermutigung von an der Tokioter Börse notierten Unternehmen, ihre grundlegenden Überlegungen zur Wahl der Rechnungslegungsstandards (beispielsweise ob die IFRS übernommen werden sollen) ihren Anlegern gegenüber offenzulegen.
  

Diese politischen Schritte mögen nicht unbedingt zu raschen und umfassenden Änderungen führen, aber das Dokument zeigt klar, dass die japanische Regierung das Ziel eines einzigen Satzes hochwertiger Rechnungslegungsstandards unterstützt.

Das Dokument steht Ihnen in japanischer Sprache auf der Internetseite der japanischen Regierung zur Verfügung. Die Aussagen zu IFRS finden sich auf Seite 78.

EFRAG hat die Rückmeldungen in zwei Dokumenten zusammengefasst: Rückmeldungen der Ersteller und Rückmeldungen von Adressaten.

Die Meinungen der Ersteller wurden im Wesentlichen mit Hilfe eines Fragebogens erfragt, mit dem EFRAG und die nationalen Standardsetzer von Deutschland, Frankreich, Großbritannien und Italien europäische Unternehmen eingeladen haben, ihre praktischen Erfahrungen mit IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse (und den zugehörigen Folgeänderungen an anderen Standards) mitzuteilen. Dazu flossen Meinungen ein, die bei verschiedenen öffentlichen Diskussionen nationaler Standardsetzer, bei denen EFRAG-Mitarbeiter anwesend waren, vorgetragen wurden.

Die wesentlichen Praxisprobleme, die von Erstellern identifiziert wurden, sind die folgenden: 

• Die Definition eines Geschäftsbetriebs in IFRS 3 sei zu allgemein, und es fehlten Leitlinien dazu, was nicht als ein Geschäftsbetrieb zu betrachten ist.
• Die Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts bestimmter Vermögenswerte und Schulden sei hochkomplex und subjektiv.
• Die Identifizierung immaterieller Vermögenswerte sei allgemein hochkomplex und subjektiv.
• Es gab gemischte Sichtweisen zur sachgerechten Folgebilanzierung von Geschäfts- oder Firmenwerten, aber insgesamt wurde der Wertminderungstest als sehr schwer durchführbar angesehen.

Die Meinungen der Adressaten wurden im Wesentlichen durch Telefoninterviews und direkte Gespräche mit Anlegern und Analysten eingeholt. Grundlage der Gespräche waren Fallstudien aus veröffentlichen IFRS-Abschlüssen. In die Zusammenfassung der Rückmeldungen fließen auch die Meinungen ein, die während der gemeinsamen Einbindungsveranstaltung am 1. April 2014 geäußert wurden.

Zu den wesentlichen geäußerten Meinungen gehören die folgenden:

• Die Gründe für Unternehmenszusammenschlüssen würden oft in Allgemeinplätzen beschrieben und böten keine ausreichenden Informationen zu den wesentlichen Treibern der Entscheidung.
• Es bestehe der Bedarf größerer Transparenz hinsichtlich erwarteter Synergien.
• Es gab gemischte Sichtweisen zur Nichtabschreibung von Geschäfts- oder Firmenwerten und immateriellen Vermögenswerten mit unbestimmter Nutzungsdauer.
• Anpassungen bei bedingten Gegenleistungen werden als Teil des Erwerbspreises angesehen.
• Beizulegende Zeitwerte werden als hochsubjektiv angesehen und würden zusätzliche Informationen dazu erforderlich machen, wie sie bestimmt werden.

In der Stellungnahme, die an den IASB übermittelt wurde, stellt EFRAG die Meinungen von Erstellern und Adressaten auch nach Themen geordnet einander gegenüber. Die folgenden Themenkomplexe wurden ausgewählt: Definition eines Geschäftsbetriebs, Bewertung zum beizulegenden Zeitwert, separate Erfassung von immateriellen Vermögenswerten und Geschäfts- oder Firmenwerten, Folgebewertung von Geschäfts- oder Firmenwerten, Bewertung bedingter Gegenleistungen sowie Stufenerwerbe und Verlust von Kontrolle.

Auf der Internetseite stehen Ihnen sowohl das gesamte Schreiben an den IASB einschließlich der Anhänge als auch die Zusammenfassungen der Meinungen der Ersteller und Adressaten separat zur Verfügung:

• Stellungnahme gegenüber dem IASB
• Zusammenfassung der Rückmeldungen der Ersteller
• Zusammenfassung der Rückmeldungen der Adressaten